财政税收论文：注册税务师行业管制理论及其应用

 　　摘要 注册税务师制度是完善税收监管机制的重要基础，我国注册税务师制度的 发展主要依靠政府的强制性变迁推动，但管制制度需求和供给不足，不利于该行业发展。从管制 经济 学角度， 分析 不同的注册税务师管制模式，正确认识管制对注册税务师行业的作用，并提出完善我国注册税务师制度的建议。

　　关键词 注册税务师 行业 管制 实践 
一、管制 理论 与注册税务师行业管制模式 
（一）管制的经济学含义 
 
从注册税务师行业管制来看，属于非营利组织的管制，即非营利组织的管制者基于组织利益或者公共利益，依照该组织制定的规则对所属成员或者其他相关主体的行为进行的管制。按照世界各国对注册税务师行业的管制模式，大致可以分为三种类型，即完全管制型、混合管制型和自由管制型。 
2.混合管制型，即一方面政府设立专门管理机构，制定相关管理法规，进行宏观行政管理，另一方面，成立注册税务师行业自律组织，进行具体事务管理。其中，以自我管制为主，政府对注册税务师行业微观层面的管理虽有介入，但介入的幅度与程度较低，性质上属于自律管理为主的混合管理模式。美国即采取这种行政管理与民间自律相结合的模式，在政府设有注册税务师管理局，是注册税务师行业的主管部门，其行业组织为美国注册 会计 师协会、注册代理人会等。美国财政部还制定了《管理纳税代理人规则》，对注册税务师行业准入制度、注册税务师业务之限制与责任、惩戒程序等基本 问题 进行了统一规定。部分管制型注册税务师制度综合了政府集中管制和民间自我约束两方面的优势，既能保持行业独立性，又能合理配置资源。 
 
 
从保护行业利益角度看，对注册税务师行业进行管制，需要对特定约束条件下该行业的供求状况进行估量。注册税务师需求主要取决于国家经济发展状况、税法制度完善程度。一国不同经济发展阶段对税务服务的需求层次也不相同。由于注册税务师的多数业务与会计师、律师的业务范围重叠，因此在政策上涉及两个方面问题：其一，是否对注册税务师进行职业垄断，即是否设计职业税务师制度，职业税务师与律师、会计师职业的关系如何。其二，如何协调各职业业务范围之间的关系，即应考虑设定的职业垄断领域是否得当。在注册税务师行业监管制度供给方面，由于涉税知识和技能的特殊性，通过政府管制设定行业准入制度来决定进入该行业的必备条件非常关键，设置这样的行业准入标准，可以排除不胜任的和低质量的税务服务进入市场，也有利于区分与其它行业的执业行为，规范注册税务师执业行为。 
（二）制定职业规范、惩戒制度确保服务质量控制