财政税收论文：企业并购中税收筹划风险防范

  【摘要】税收筹划是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。纳税人在 法律 许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。风险与收益永远是相伴而生的，纳税筹划在带来节税利益的同时，也存在政策性、意识形态等方面因素带来的风险。如果无视这些风险，任其发生而不加以防范，势必有悖税收筹划的初衷，其结果可能是以节税目的为开始，却以遭受更大的损失而结束。 一项成功的纳税筹划必须考虑周全，防止风险蚕食甚至侵吞收益的情况发生。 
　　 【关键词】 企业 并购；税收筹划；风险防范 
　　 
　　随着税收筹划被越来越多的人所接受，各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起，但是税收筹划所蕴含的风险却没有得到人们足够的重视。由于税收筹划的固有特点，它经常是在税收法规规定性的边缘操作，税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化，这就必然蕴含着很大的操作风险。所谓税收筹划的风险，通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。 
　　 
　　一、并购中税收筹划风险 
　　 
　　由于税收筹划利用国家政策合法、合理地节税，其与国家政策有密切的联系，因此并购中税收筹划风险最主要的是政策风险，包括政策选择风险和政策变化风险。 
　　（一）政策选择风险 
　　税收筹划的合法和合理有时是相对而言的。税收筹划的政策风险之一是政策选择错误的风险，即自认为采取的行为符合一个国家或地区的政策精神，但实际上不符合多数国家或地区承认的政策精神，结果受到惩罚而蒙受损失的风险。比如，纳税人在避税地实施并购，以期利用当地的低税政策，应该说是符合避税地国家的政策精神的，但却不符合大多数国家的反避税政策精神。 经济 合作与 发展 组织（OECD）发表的报告表明，OECD 将致力于消除投资与财务决策中有害税收竞争的扭曲效应以及对国家税基产生的后果，这将进一步加大政策选择风险。
　　（二）政策变化风险 
　　纳税筹划建立在对现行及未来税收政策合理预期的基础上，政策性变化势必对纳税筹划方案的选择和确定产生重要 影响 。随着时间的推移，政府政策要变化，旧的政策不断地取消或改变，新的政策不断推出，因此政府的一些政策具有不定期或相对较短的时效性。政策的这种不定期时效性使税收筹划产生一定的风险，特别是在并购活动这样涉及时间较长的税收筹划中，表现得更为明显。如：在房地产企业中，2006年之前可以采用一方以土地出资，另一方以货币出资联合建设房地产项目，则出地一方以投资收益的方式获得利得，可以不用缴纳土地增值税、土地转让所得的营业税及附加等税种；但在2006年1月1日后，根据《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税 问题 的通知》的文件精神，此种纳税筹划方式则不再适用。因此，政策的这种不定期性或时效性将会对企业的税收筹划（特别是中长期税收筹划）产生较大的风险。 
　　 
　　二、风险防范的定性与定量 分析 
　　 
　　当然，并不是政策变化一定有风险，一定会使得税收筹划失败。如果政策变化没有超出预测的范围和程度，税收筹划还是完全可以达到预期目标的。政策变化风险可以通过政策变化风险分析来防范，所以，税收筹划的政策风险分析有着重要的意义。 
　　（一）定性分析 
　　1. 影响政策的因素分析。 
　　防范税收筹划风险首先要了解影响政府政策的因素。政府政策会影响一个国家的经济、社会 、文化、宗教等的发展。但总的来说，政府政策的制定和变化由一个国家的经济状况所决定，同时也受到一个国家的社会、文化、 历史 、传统等各种因素的影响。