财政税收论文：如何规范股份支付的税务处理

 　　摘要：股份支付的 研究 最早开始于美国，随着我国资本市场的 发展 ，股份支付成为我国 企业 尤其是上市公司的常见 经济 业务，因此，对股份支付的核算进行规范十分必要。我国新 会计 准则第11号对股份支付的会计处理进行了规范，但股份支付的税务处理尚未写入所得税法，成为我国税法的一个盲点。

　　关键词：股份支付；权益结算；现金结算；税务处理

　　Abstract： The research of the stock payment began in America. With the development of the capital market in China, the stock payment has become a kind of daily economic work especially in the listed enterprise. So it is necessary to standardise the treatment of the stock payment. The 11th accounting standards has standardised the accountant processes ofthe stock payment, but the tax treatment of the stock payment has not been standardised in the obtained tax law, which is a scotoma of the tax law of China. I put forward the proposal and wish to offer a few ordinary introductory remarks so that others may offer thEir valuable ideas, and take them as the reference to the tax law supplement revision.

　　Key words：stock payment; rights and interests settlement; cash accounting; tax treatment 
一、股份支付的基本概念 
股份支付是"以股份为基础的支付"的简称，是企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 
 
 
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，比较常见的有限制性股票和股票期权；以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础 计算 确定的交付现金或其他资产义务的交易，比较常见的有模拟股票和现金股票增值权。对于权益结算的股份支付和现金结算的股份支付的税务处理问题，我们分别讨论。 
三、规范权益结算的股份支付的税务处理 
企业会计准则对权益结算的股份支付的会计处理规范如下： 
2.等待期（也是股份支付交易会计处理的核心），即从授予日至可行权日之间的期间，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。等待期内每个资产负债表日的会计分录为： 
贷：资本公积--其他资本公积 
1）在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整 
借：银行存款（行权收到的现金） 
贷：股本（股票的面值） 
3）如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日作如下会计分录： 
贷：利润分配--未分配利润