财政税收论文：新企业所得税法下保险公司税收政策研究

 　　摘要：新 企业 所得税法实施后，保险公司的纳税人、税率、税收优惠、税基的界定都发生很大变化。新税法规定，居民企业在 中国 境内设立不具有法人资格的营业机构应当汇总纳税，而我国保险公司在全国各地都普遍采取分公司形式，这会导致这些分公司纳税地点发生改变；新税法中没有专门对保险行业的税率和税收优惠，部分保险公司可以争取小型微利20%的税率，对于保险公司的投资收益，有一部分可以在新企业所得税法可以享受免税待遇；在税基方面，新税法的 影响 主要体现在取得成本、准备金、长期待摊费用、呆账、预防费等五个方面。

　　关键词：新企业所得税法；保险公司；税收；政策 研究 
2008年新的企业所得税法及其实施条例实行以后，原对保险公司执行的两个主要的企业所得税规范性文件即国税发[1999]169号和国税函[2000]906号都已废止,如何制定新的适合保险公司的企业所得税配套政策,这是新企业所得税制实施后亟待解决的 问题 。 
一、新企业所得税法对保险公司纳税人的界定 
企业所得税法第七章第50条规定，居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的营业机构的，应当汇总 计算 并缴纳企业所得税。同时，与之相配套的《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》也已正式出台，在这项配套政策中，对居民企业设立的不具备法人资格的营业机构，采取"统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"的处理原则，也就是说，跨省、自治区、直辖市设立的分公司，先需要就地缴纳企业所得税，然后，年终再由总公司进行全年的汇算清缴，当然，该管理暂行办法中也规定了几种情况下可以不实行就地预缴企业所得税办法，包括不能分开核算、内部服务机构、总公司为小型微利企业、当年新设立分公司等。这一点改变了原来对内资保险公司按是否独立核算来判断是否就地缴纳企业所得税的规定。 
 
 
新企业所得税法实施以后，对于大多数的保险公司而言，将会适用25%的基本税率，少部分中小型的保险公司，如果能满足小型微利企业条件，将会面临20%的税率，另外，部分外资保险公司，原来享受15%的税率优惠的，将会在过渡期内逐步过渡到25%的税率。 
（一）对国债利息所得继续给予免税。因为保险公司的收取的历年积淀的保费收入在投资方面，保险监督管理委员会有专门的要求，一般主要的投资途径是国债，保险公司的投资收益中主要来源也是国债利息。但是，保险公司在国债二级市场买卖的差价收入不属于免税范围。
 
 
（一）关于保费取得成本。国际上对保费取得成本有的按照权责发生制原则，采用递延法，将保费取得成本与保费收入之间进行配比，也有一些国家按照现金收付制原则，将保费成本直接在支付的当期直接扣除。我国 目前 采取后一种 方法 ，即保费取得成本在支付当期扣除。但是，我国对保费取得成本的扣除总量实施了限制。即对保险公司佣金支出要求在不超过保费收入5%比例以内扣除，对于保险营销费用不超过保费收入8%的比例限制扣除。在新的企业所得税法实施以后，建议我国借鉴国际保险业处理惯例，按照谨慎性 会计 处理原则，允许保险公司据实列支保险营销费用和佣金支出金额。 
国家税务总局对于未到期责任准备金允许按照月计提法或按日计提法进行计算，按计算结果可以在所得税前扣除，新企业所得税法一般情况下对此条款一般不会再作修改，对于长期责任准备金也允许按照保险精算的结果计提并税前扣除。