财政税收论文：以成本费用为切入点的企业所得税税收筹划研究

 　[摘要] 企业 所得税是企业负担的重大税种,为追求企业利益最大化，其纳税筹划在财务管理中的意义也十分重大。本文以成本费用为切入点，探讨企业在初创及生产经营各阶段可实施的税收筹划 方法 ，以供企业 参考 。 
　　[关键词] 企业所得税 税收筹划 成本费用
　　 
　　一、税收筹划 
　　税收筹划，是指纳税人为实现税后利润最大化，在 法律 许可的范围内，通过财务、经营、投融资等涉税事项的安排或选择，对纳税义务做出规划；是合理使用税法赋予的权利，通过积极的事前事后安排，减轻或延缓纳税人税收负担的理财行为。税收筹划是法律许可的合法行为，与偷税、避税有本质区别。应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个基本要素，税率既定时, 企业应纳税额取决于企业应纳税所得额的多少；收入既定时,在遵守财务 会计 准则和税收制度的前提下,充分列支成本费用可以达到减轻税负，扩大企业利润的目的。以下探讨企业运营各阶段，合法合理地利用成本费用的计量来节税的方法。 
　　二、成本费用在企业运营各阶段的税收筹划 
　　1.初创阶段 
　　(1)分公司的设立。不同于原来将内资企业是否独立核算作为是否作为独立纳税人的规定，新税法第五十条规定"企业设有多个不具有法人资格营业机构的,应当汇总缴纳企业所得税。"企业可以通过将其在各地的子公司变成分公司，使其失去独立纳税资格来汇总缴纳企业所得税。这样使得各分公司间的收入、成本费用可以相互弥补，均衡各分公司税负。这样的调节可以加大企业当期成本费用，尤其是设立初期无法盈利的行业,可以通过设置分公司，使总、分公司之间实行盈亏互抵,减少应纳税额。 
　　(2)开办费的摊销。开办费的税收筹划重点在于确定摊销比例，最大化开办费用。税法规定, 企业在筹建期间发生的开办费, 应当从开始生产经营月份的次月起, 在不短于5年的期限内分期摊销。尽管税法规定了摊销期限,但并未限定摊销方法是否必须为平均摊销法。因此, 企业应在前期提高开办费的摊销比例从而获得资金的时间价值；或是在企业可以预期盈利年度时，在利润较多的年份多摊销一些，弹性的利用摊销比例，合理避税。 
　　2.生产经营阶段 
　　(1)存货的计量。不同的存货发出计价方法,会产生不同的企业利润,进而 影响 应纳所得税额。在 目前 物价呈上升趋势的情况下,采用后进先出法符合稳健原则，可以增加本期销货成本,降低期末存货价值,减轻税负。尤其是在资金流动性较差时,延缓纳税就等于是从国家获取到一笔无息贷款,有利于企业的资金周转，保障企业财务安全。 
　　(2)固定资产折旧的计量。折旧的核算过程是一个成本分摊的过程，由不同折旧方法 计算 所得的年折旧额不同程度地冲减着累进税制下的纳税额，导致了应纳税额的差异。固定资产的折旧方法主要有直线法和加速折旧法，加速折旧发又有双倍余额法、年数总和法等。在企业盈利的情况下，加速折旧法有利于加速成本的回收,使后期成本费用前移,从而使前期的会计利润后移，延缓了当期所得税税款的缴纳。在企业亏损时，考虑到企业亏损的税前弥补的规定，如果某年度的亏损额不能在其后的纳税年度中得以弥补，那么加速折旧费用的抵税作用就不能发挥，此时需要合理延长折旧年限，以充分发挥折旧费用的抵税效应。类似的，享受税收优惠政策的企业，也应选择较长的折旧年限，从而充分利用折旧的节税效用，合理避税。