财政税收论文：要素密集度与企业税负水平的相关性研究

 [摘 要] 在我国正面临着 经济 结构的转型和调整，需要对不同要素密集特征的产业制定相应的 发展 政策。本文通过 研究 企业 要素密集度与税负的关系，来检验作为重要经济调控工具的税收政策是否支持我国产业调整的目标，并提出相关建议。 
　　[关键词] 要素密集度 税负水平 实证研究
　　 
　　生产要素是指生产经营活动得以正常进行的必不可少的人力、物力、财力等因素，主要包括劳动力、资源、资金、技术等，要素密集度是生产某种产品所使用的各种生产要素的比例。研究表明各国比较优势的变化和转移基本上是沿着资源密集型→非熟练劳动力密集型→熟练劳动力密集型→资本密集型→研发(R&D)与技术密集型方向进行的,它呈现一个阶梯形状。随着经济的增长,劳动力资源变得稀缺起来,而资本相应地变得较为丰富,从而上升到较高梯级，实现产业结构的升级。一国应依据其建立在生产要素禀赋基础上的比较优势制定对不同要素密集型产业的政策方针，不断调整产业结构,推动本国经济的发展。 
　　一、调整产业结构，实现产业发展目标 
　　"十一五规划"作为我国近期产业发展的指导性纲领，对我国产业发展起着至关重要的指导作用。产业的要素密集度作为其重要的特征，体现了产业发展的方向。对产业结构的调整也就是对于不同要素密集度产业的调整。"十一五"期间部分与产业发展有关的经济 社会 发展的主要目标有：(1)宏观经济平稳运行。包括城镇新增就业和转移农业劳动力各4500万人，城镇登记失业率控制在5%。(2)产业结构优化升级。产业、产品和企业组织结构更趋合理，服务业增加值占国内生产总值比重和就业人员占全社会就业人员比重分别提高3个和4个百分点。自主创新能力增强，研究与试验发展经费支出占国内生产总值比重增加到2%，形成一批拥有自主知识产权和知名品牌、国际竞争力较强的优势企业。（3)资源利用效率显著提高。单位国内生产总值能源消耗降低20%左右，单位 工业 增加值用水量降低30%。(4)可持续发展能力增强。生态环境恶化趋势基本遏制，主要污染物排放总量减少10%，森林覆盖率达到20%，控制温室气体排放取得成效。 
　　总体来说，十一五规划我国需要在劳动力素质日益提高的前提下大力发展劳动密集型企业，以充分利用我国丰富的劳动力资源，解决社会就业压力；大力发展资本密集型企业，这是提高我国产业技术水平、产品 科技 含量的必由之路；限制对资源的无度开采和消耗，降低资源消耗型企业的比重，这是正视现实危机、实现经济可持续发展的必然要求；支持高技术企业的发展，可以发挥其带动效应，提升我国的整体竞争能力。税收作为国家调控经济的重要工具，应该顺应国家产业调整目标，鼓励劳动密集型、资本密集型以及高技术企业的发展，限制资源密集型企业的发展。 
　　二、要素密集度对企业税负 影响 的实证 分析 
　　1.变量的选取 
　　本文选取总体税负率和所得税实际税负率（ERT）来衡量企业税负水平，具体指标 计算 方法 如下： 
　　总体税负率T=（本期支付的各项税负+本期应交税费-上期应交税费）/营业收入 
　　ERT=所得税费用/利润总额 
　　企业要素密集度直接体现为生产中使用各种要素的比例，本文选取各要素占与经营相关成本的比例来说明企业对各种要素的密集使用程度，同时，用企业盈利能力来讨论企业技术水平的高低，具体计算公式如下： 
　　折旧比例（D）=折旧费用/（主营业务成本+管理费用+销售费用） 
　　人工比例（L）=本年支付给职工以及为职工支付的现金+本年应付职工薪酬-年初应付职工薪酬）/（主营业务成本+管理费用+销售费用） 
　　原材料比例（RM）=1-折旧比例-人工比例 
　　营业利润率(R)=营业利润/营业收入 
　　2.样本选取思路 
　　从统一性和规范性的角度考虑，本文样本范围2005年~2007年是证监会分类标准中除基础性产业、 金融 业等的16个行业中，主营业务占收入80%以上以及只发行A股的公司财务数据，同时剔除近三年得税负担为负的公司以及数据不全面的公司，共选取样本公司932个。