财政税收论文：对新税法中税收优惠政策的思考

 【摘要】随着新 企业 所得税法的通过，"两税合并"、"四个统一"给 中国 的内外资企业建立了统一、规范、公平的市场环境，使中国的市场更加国际化，同时也使得人们对新税法中税收优惠政策越来越关注。本文主要分析了新旧税法中相关税收优惠政策的作用，并提出新税法中完善优惠政策的对策。 
　　 
　　税收优惠是各国常用的减轻税收负担的措施，它具有引导资源合理配置，促进 经济结构调整，给企业提供宽松 发展 空间等作用。改革开放以来，我国制定了多项税收优惠政策，在发挥重要作用的同时，也逐渐暴露出一些问题，如产业导向能力不足、中西部地区税收优惠效应不明显等。而已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日获得高票通过，将于2008年1月1日起施行的新税法对税收优惠政策进行了统一，实行"产业优惠为主、区域优惠为辅"的新税收优惠体系，标志着我国税收体制上升到了一个新的台阶。 
　　 
　　一、税收优惠的概念 
　　 
　　税收优惠是国家利用税收杠杆对经济运行进行调控的一种手段，它是主权国家为实现一定的社会 政治 或经济目的，通过制定倾斜性的税收 法律 、法规、政策来豁免或减少经济行为或经济成果的税收负担的行为。 
　　 
　　二、税收优惠的作用 
　　 
　　（一）税收优惠有利于引进外国先进的技术和管理经验 
　　外商直接投资在为我国带来外国资本的同时，也引进了先进的技术设备和管理经验。在当代经济发展中， 科学 技术起着决定性的作用。尤其中国的技术还比较落后，学习与引进先进的科学技术就显得更为重要。因此，引进先进技术成为中国外商投资的重要内容。在过去的一些年，我国通过给予外商投资的先进技术企业以税收优惠，促进了一大批先进技术企业纷纷建立。 
　　 
　　（二）引导资源合理配置，促进产业结构合理调整 
　　我国正处于经济体制的转型期，靠市场调节经济。但市场调节具有滞后性，企业对产业结构调整的反应始终表现得比较迟缓。在这种情况下，政府通过合理的税收政策，对需要下大力、急需发展的产业予以税收优惠，而对限制的行业不予以优惠或者实施高税负，就可以给所有市场行为主体一个比较明确的产业信号，从而引导社会资源合理流动，实现产业结构优化。
　　 
　　（三）税收优惠有利于促进我国经济体制改革，加速经济的市场化进程 
　　外资税收优惠政策的实施，刺激了外商投资的增长，国外的先进技术、设备、管理经验和人才，也随着外资一起进入我国，推动了我国相关领域的改造和创新。如外商投资企业关于成本管理、营销管理、人力资源管理的做法，为内资企业提供了经验借鉴，同时扩大了国民的视野，使其对国际经济交往中的一些惯例和制度有所了解和运用，确立了与市场经济相适应的新思想和新观念，推动了中国经济的市场化进程。 
　　 
　　三、新税法对完善我国税收优惠的对策 
　　 
　　（一）统一税法，保障内外资企业法律地位平等 
　　目前，我国主要在所得税和关税领域实行内外两套制度。内资企业和外资企业虽然名义所得税税率都保持在33%，但是税法对外资企业所提供的税收优惠待遇无论从广度还是深度上都远甚于内资企业，造成内资企业的实际税负远远重于外资企业，在经济竞争中很难与外资企业处于同一起跑线。 
　　市场经济的灵魂之一是公平竞争。市场经济条件下各经济行为主体之间的竞争，必须是有规则的、平等的竞争，不能因所有制、隶属关系或投资来源的不同给予差别待遇，使它们处于不平等的境地。我国现行涉外税收优惠政策，显然与上述的要求相背离。例如，内外资企业的所得税税率，目前虽然名义上同为33%，但设在经济特区和经济技术开发区等特定地区的外商投资企业，可以减按15%或24%，甚至减按10%的税率征税。同时，给予内资新办企业的减免税，一般是从开业之日起，减免1年或2年〔或前1年免税，后1年减半征收〕。对外商投资企业，则是从获利年度开始，前2年免税，后3年减半征收（甚至前5年免税，后5年减半征收）。其结果是整个外商投资企业的所得税税负，不到内资企业所得税实际负担率的1/3。差别如此之大的税收负担，妨碍了内外资企业之间的公平竞争和资源的合理配置，也妨碍了内资企业在同等条件下同国外进行经济交往，甚至导致一些冒牌的外商投资企业不断出现，严重损害了国家的权益。 
　　新的税法正是参照国际通行做法，内资、外资企业适用统一的企业所得税法，并适当降低企业所得税税率。这样对于内资企业来讲面对竞争更有底气，而中国对外商投资企业的综合吸引力也不会因此减弱。因为外商来中国，并不是被税收一个因素所驱动，其他因素也很重要，比如基础设施、科技支撑力量、劳动力素质、产业配套能力、融资条件和社会稳定等都要考虑。中国巨大的市场，才是外商最根本的投资动力。