财政税收论文：发达国家不同能耗模式及节能税收政策研究

 　　[摘要]发达国家在其 经济 发展 史上呈现出两种截然不同的能耗模式：一是以美国为代表的高能耗模式；二是以欧洲和日本为代表的低能耗模式，不同能耗模式的形成与这些国家的税收政策密切相关。我国建设资源节约型社会，应借鉴发达国家的先进经验，适当调整现行税制，开征部分新税种，构建一套 科学 、完整的资源节约型税收体系。 
　　[关键词]能耗模式；节能税收政策；资源节约型社会 
　　 
　　我国是世界上最大的发展 中国 家，改革开放以来，经济飞速增长。改革开放前的1978年我国GDP总量仅为3624.1亿元，2004年增长到了136875.9亿元。然而在过去粗放型经济增长方式下，GDP的快速增长伴随着大量资源的消耗。"十五"期间，我国GDP增长了57.26％，然而能源消费却增长了67.82％。而从单位GDP能耗来看，国家发改委的官员称，我国2005年的能耗水平是世界平均水平的3.1倍，是OECD国家和地区的4.3倍，更是日本的9倍。当前我国政府已经深刻认识到这一问题的严峻性，明确将建设资源节约型社会写入"十一·五"规划纲要。本文从发达国家的几种不同能耗模式出发，分析发达国家的节能税收政策，从而为我国建设资源节约型社会提供借鉴。 
　　 
　　一、发达国家几种不同的能耗模式 
　　 
　　美国、日本以及欧洲的英、法、德等国都是典型的发达国家，由于经济起步的时间以及各自的国情不同，这些国家在经济发展过程中逐渐形成了自己的能耗模式。表1是1997～2003年间美国、英法德三国平均以及日本人均GDP和人均一次能源消费量的数据。
 
　　数据表明，1997～2003年三个地区的人均GDP总体呈现上涨的趋势，美国在这7年问增长了3277美元，增长幅度为11.2％，居三者首位。人均一次能源消费量则表现出不同特征：美国的人均一次能源消费量逐年上升，与基期相比增长了4.12％；欧洲三国人均一次能源的消费则呈波状变动，7年平均消费量为269.56百万吨标油；日本人均消费的一次能源7年来基本维持基期水平，虽然2000年和2001年的能源消费与基期相比偏高，但是接下来两年却低于基期水平。 
　　通过对表1数据的进一步分析还可发现，日本7年间平均人均CDp约为美国的1.43倍，但其平均人均一次能源消费量却不到美国的1/4，这说明日本更注重能源的节约和高效利用，其能源经济效率明显优于美国。反映能源经济效率的重要指标是百万美元GDP能耗，图1是1997～2003年间这三个地区百万美元GDP能耗的比较。
  
　　图1清楚地反映了美国、欧洲三国平均以及日本的能源利用效率。在这7年间，生产同样数量(百万美元)的GDP，日本需要消耗的能源最少，始终保持在100吨标油以下；欧洲三国平均处于中间水平，在150吨标油左右；美国的能源消耗处于最高水平，达258.44吨标油，约为欧洲三国平均的1.8倍，相当于日本的2.9倍。同时，我们也可以看出，7年来美国每百万美元GDP能耗逐年减少，在三个地区中减幅最大；欧洲三国也呈递减的趋势，但减幅不及美国；而日本在这期间能耗水平基本保持不变。 
　　通过上述分析不难发现，发达国家在其发展史上呈现出两种截然不同的能耗模式：一种是美国的高能耗模式；另一种是欧日的低能耗模式。之所以出现上述差异，主要是由于各国的资源禀赋不同，而对能源消费采取了不同的政策措施。美国国土面积广阔，资源丰富，对能源消费限制较少；而位于欧洲的英、法、德三国，领土面积相对于美国而言十分有限，资源也不及美国丰富，有些资源基本依靠进口，因而在发展经济的进程中，注重资源的有效利用；日本是一个岛国，面积狭小，资源相当匮乏，经历了第一、二次石油危机后，日本深刻意识到自身的不足，特别注意能源的节约和高效利用。发达国家所呈现出的这两种不同的能耗模式，不是一朝一夕形成的，而是多年来的能源政策决定的。税收政策作为各国调节经济的重要手段之一，在促进英、法、德、日等国节能过程中的作用不可忽视。 
　　 
　　二、发达国家的节能税收政策 
　　 
　　税收政策对节能的影响可以从以下两个角度来分析：其一，从需求角度来看，税收通过直接影响商品的价格，从而影响商品的需求量。对能源征税，表面上是由生产者承担税负，但由于流转税税负可转嫁的特性，生产者往往通过提高能源价格，将税负转嫁给消费者。根据供求理论，价格是影响消费需求的首要因素，价格提高，将一定程度地减少能源的消费需求，从而推动能源利用效率的提高，节约能源资源。其二，从供给角度来看，税收能够有效地引导投资方向。通过对生产节能产品、运用节能技术的 企业 给予税收优惠等政策，降低企业生产成本，提高投资利润率，从而刺激企业投资节能项目或使用提高能源使用效率的设备，达到节能的目的。 
　　汽车在发达国家的普及率相当高，据统计，发达国家每千人的汽车保有最超过350辆。在发达国家的能源消费中，汽车用油占据了很大比例。因此，研究各国的汽车税收政策能够从一个侧面反映这些国家的能源政策。发达国家大多对汽车分购置、保有和使用三个阶段征税，表2是日本和美国对汽车在各个阶段征税的情况。
  
　　资料显示，日本的汽车税分类详细，税种明显多于美国，各阶段的税负也普遍高于美国。购置阶段，日本的汽车税负达购车价格的8％～10％。相比之下，美国的普通轿车和轻型车的税负平均只有4％。保有阶段，日本的汽车主要征收车辆吨位税、机动车辆税和微型汽车税，而美国仅根据车辆的重量征收联邦使用税。使用阶段，以汽油税为例，日本的汽油税包括纯汽油税和地方道路税，税率为53.8日元／升，折合人民币为3.59元／升，而美国的汽油税折合人民币约为0.276元／升。日本和美国的汽车税收政策，很大程度上体现了两国不同的能源政策，日本对能源采取高税收政策，促使能源的节约和有效利用；而美国采取的是低税收的能源政策，节能的力度不及日本。因此，两国呈现出截然不同的能耗模式。 
　　对汽车征税只是发达国家利用税收政策节能的一个方面，表3列示了日本和欧洲一些国家在能源利用的其他方面所采取的一些典型的节能税收政策。