财政税收论文：运用税收政策　促进生物经济发展

 　　[摘 要] 生物 经济 是以生命 科学 和生物技术的研究、开发与应用为基础的，它是一门建立在生物技术产品和产业之上的经济 学科，是一个与农业经济、 工业 经济、信息经济相对应的新的经济学形态。专家预测，今后生物经济的能量将10倍于 信息经济。我国的生物经济技术是与世界差距最小的领域，在 历史 上，我们错过了三次 发展 的机会，现在能否把握有利 时机，勇于挑战，关系到中华民族的崛起和复兴大业。税收作为调控经济的重要杆杠，对生物经济的发展应有所作为。 
　　[关键词] 生物经济；税收负担；生物成品 
　　 
　　生物经济(bio-economy)的概念是由斯坦·戴维斯(Stan Davis)和克里斯托弗·迈耶(Christopher Meyer)于2000年正式提出，但是，他们对此并没有给出一个确切的定义。目前，多数人认为，生物经济是以生命科学与生物技术研究开发与应用为基础的，建立在生物技术产品和产业之上的经济，是一个与农业经济、工业经济、信息经济相对应的新的经济形态。美国《时代周刊》预言：2020年世界将进入生物经济时代。生物经济的能量将10倍于信息经济。我国的生物技术产业经过20多年的发展，已初步建立起完整的生物技术研究开发体系，生物经济初现端倪。目前，我国涉及 现代 生物技术的 企业 约500家，从业人员超过5万人，并以每年递增近100家公司的速度迅猛增长，在上海、北京、广州、深圳等地建立20多家生物技术园区。但从总体上来说，我国生物产业还存在产业化规模小、产品少、支撑技术及生产装备落后、研发与产业化严重脱节等问题。税收作为调控经济的重要杆杠，在促进生物经济发展方面还存在以下不足： 
　　 
　　一、税收促进生物经济发展的缺陷 
　　 
　　1.政府对生物经济的发展缺乏统一和长远的规划，财政资金的支持缺乏系统性和规范性 
　　在美国，已经有了比较清晰的发展生物产业的战略思路，美国国家卫生研究所(NIH)用于生物技术基础研究的预算在今后5年内将翻一番，达到230亿美元。全美超过40个州政府颁布新政策，用以鼓励科学研究中商业价值的实现。在欧洲，许多国家如法国、爱尔兰、芬兰、丹麦都调拨专款以扶持生物技术产业。在新加坡，政府计划在5年内投入17亿美元用于行业的建设，以促进生物产业的发展。日本也已经提出了"生物产业立国"的口号，发布了《开发生物技术产业的基本方针》。我国作为一个生物资源大国，尚未制定国家生物经济发展的长期规划，没有明确生物经济的战略地位、战略指向、产业化举措，国家的生物经济发展缺乏明确的方向。同时，由于我国目前还没有全国性统管生物技术产业研究、开发及产业化的政府组织管理机构，生物经济的发展缺乏全局性的战略部署。从事生物技术的企业分别隶属于各个主管部门，有些属于医药、轻工、化工，也有些属于高等院校。企业多头管理，各自为政，财政资金的支持缺乏有效性和可持续性，难以形成合力，生物技术产业缺乏整体优势。 
　　2.税收负担重于一般传统企业 
　　在增值税方面，生物企业产品的成本结构与一般产业不同，能抵扣的直接材料成本所占比重低，以研究开发费、技术开发费、中试费用、技术引进费用为主的间接费用所占比重大，这些开支一般不能开增值税专用发票，不能纳入进项税额进行抵扣，从而造成技术含量越高，税收负担越重，税收成本越高；其次，目前，生物技术行业按6%的优惠税率 计算 缴纳金额，但流通渠道中的经销公司大多都是增值税税率为17%的一般纳税人，如果经销公司销售生物制品，进项中的增值税只能抵扣6%，其余11%税款无法抵扣。在实际操作中，流通企业认为，他们代生物技术企业缴纳了11%的增值税，因此，要求生物制品生产企业为他们提供相关的足额税票，或用其他形式补偿多承担的税。许多流通企业表示，要不就不经销生物制品企业的产品，要不就要求企业用现金补齐11%的税额差。从而导致国家对生物制品企业实行6%的税收优惠在实际操作中难以落实。导致生物制品企业增值税的税收负担增加；在所得税方面，首先，生物企业的一个特色是人才、智力高度密集。人力成本在总成本中占有较高比例，尤其是企业在未发展成规模的早期，而企业所得税税前计税工资最高不得超过800元的限制，再次加大了生物企业的税收负担；其次，"免二减三"政策也不适应生物企业发展，例如生物医药企业需要较长的研究开发期，从成立到赢利时间比较长，企业成立至少3-5年后产品才能获准上市销售，因此，"免二减三"的税收优惠难以给企业带来实实在在的效益；在个人所得税方面，生物技术产业的发展需要五个根本要素，其核心问题是需要大量既懂生物技术又懂企业管理的双向人才。但目前的个人所得税难以适应我国现阶段生物技术人才发展的需要。个人所得税门坎较低，边际税率较高，人才的个人所得税偏高。直接影响高素质人才的积极性。随着 中国 的进一步开放，高素质人才将更多地在全球流动，如果在中国他们觉得所做出的贡献与所得到的回报不相符，他们就会流向别的国家和地区。 
　　3.目前我国生物产业规模还很小 
　　目前我国包括医药在内的广义生物产业规模只有500亿美元左右，其中现代生物产业产值约为50亿美元，占世界相关产业的比重约为1%左右。生物企业规模普遍较小，主要是中小型企业，缺少拥有国际领先技术水平和实力雄厚的龙头企业，研发投入严重不足，产品缺乏创新，技术含量低，多数产品为仿制品，企业设备陈旧，更新换代慢，产业结构不合理，产业布局分散，专业化分工的产业集聚效应尚未形成。目前，我国生物技术行业的新品开发经费投入过少。在国外，科研开发的费用要占到销售总额的10%以上，有的跨国公司已经达到30%，而我国的制药企业科研开发费用仅占销售总额的1%左右，好一点的也不过在3%左右。科技开发费用的不足，严重制约着我国生物技术产业的发展后劲。 
　　 
　　二、税收促进生物经济发展的对策 
　　 
　　根据我国生物产业目前财税政策的现状，应当充分发挥财税政策的调节作用，盘活我国技术、设备与设施、人才等方面的存量，使各方面的优势系统有效地集成。国家有关职能部门应对全国生物技术产业及产业发展进行总体规划和协调指导，从而做到整体协调，避免多头指挥和政出多门，实现生物技术创新、科研成果的产业化，以及开发的系统性和有效性。具体在财税政策上包括： 
　　1.对生产生物产品的生产企业可实行增值税"即征即退"税收优惠政策。按照财政部、国家税务总局、海关总署《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税< 2000>25号)文件规定对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的生物产品按17%的法定税率征收增值税，对实际税赋超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发生物产品和扩大再生产。考虑到生物技术产业能抵扣的直接材料成本所占比重较小，可在条件成熟时对生物技术产业实行消费型的增值税，降低生物技术产业的税收负担。 
　　2.经认定的生物技术成果转化项目、所组建企业的工资支出可按实际发生额在企业所得税税前扣除。新创办生物企业在税率为15%的基础上，自获利年度起，享受企业所得税"两免三减半"的优惠政策，为提升生物产业的技术含量，对经认定的拥有自主知识产权的生物技术成果转化项目及企业引进经认定的生物技术经过消化、吸收的新项目，在享受"两免三减半"优惠期满后，继续享受三年减半征收。增加产品开发经费。目前，针对我国生物技术行业新品开发经费投入过少，在我国资本市场不完善的条件下，政府有必要加大投资力度，建立国家生物技术产业重大项目孵化器，以加快成果产业化的步伐。首先，经有关部门认定的生物技术企业可按当年销售额6%-10%提取技术开发费用，对拥有自主研发能力的企业可按20%的比例提取，所提取的技术开发费当年未使用完的，余额可结转下一年度。其次，设立国家生物产业发展的专项基金，扶持有潜力的生物技术产业的研究与转化。再次，发行一定规模的10年期甚至时间更长的国债，利用国债项目为发展生物高科技提供比较雄厚的资金支持，与此同时，鼓励生物技术企业拓宽融资渠道，制订相应的政策，鼓励国内外风险投资机构设立风险投资机构，鼓励和引导社会公众及境外资金参与风险投资。对生物产业领域的投资额占其总投资额的比重不低于70%的企业，给与税收优惠，允许其按当年总收益的3%-5%提取风险补偿金，用于补偿以前年度和当年投资性亏损。对个人投资生物技术产业而获得收益的，政府将对此收益免征所得税。激励民间资本进入风险投资，多种渠道、多种形式解决生物产业发展资金问题。此外，在生物技术企业或生物技术项目的生产和科研设备，根据实际情况，并按有关制度规定，经企业申请实行加速折旧，以促进企业设备更新和技术改造。