财政税收论文：正确运用纳税评估　提高税收筹划水平

 　　摘要：税收筹划是财务人员服务于 企业 ，提高理财水平的必备素质，其要点在于熟悉解税法及财务 会计 制度，用足用好税务政策，运用税法上的优惠政策为企业创造 经济效益。纳税评估是做好税收筹划的方法之一，根据国家税务总局《纳税评估管理办法》(试行)进行纳税评估，可以深刻了解企业的税负水平，了解税源结构，做到来雨绸缪。 
　　关键词：纳税评估；税收筹划；指标；程序 
　　 
　　税收筹划是财务人员服务于企业，提高理财水平的必备素质，指在税法规定的范围内，通过对企业的经营、投资、理财活动的筹划与安排，尽可能取得"节税"的税收利益，其要点在于熟悉了解税法及财务会计制度，用足用好税务政策，运用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。 
　　应该说明，如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定，再想方设法寻找少交税的途径，这样的方法不能认为是税务筹划；税务筹划决不是帮助企业偷税漏税，而是合理的节税，财务人员要以"诚信为本，信誉第一"的原则，处理好国家利益和企业利益的关系，用自己的优质服务赢得社会的认可和尊重，赢得税务机关的理解和支持。 
　　按照企业生产经营周期，运用纳税评估进行税务筹划可定位是事后筹划。事后的税务筹划要注意的问题主要有以下几个方面：(1)检索过去一年应享受的税收优惠政策是否充分享受；(2)检索过去一年应在税前扣除的项目是否足额扣除；(3)检索过去一年是否因违规而受到税务机关的处罚，检讨违规行为产生的原因；(4)分析企业过去一年的税收组成结构，分析一年来税收增减的原因，看看能否通过有效措施降低企业总的税收。 
　　财务人员开展纳税评估是为纳税人提供的自查性涉税服务，对提高纳税人的税务管理水平，降低涉税风险，及时纠正处理涉税事项中出现的错误和舞弊有重要作用，同时也有利于强化税收监管，减轻税务机关负担。 
　　国家税务总局《纳税评估管理办法》(试行)对纳税评估的程序和方法作了详细的规定，财务人员可仔细研读，不再一一介绍，下面通过一个具体案例介绍关于增殖税的纳税评估。 
　　 
　　一、某硅铁冶炼企业的纳税评估案例 
　　 
　　硅铁冶炼行业属于高耗能企业，我们确定YY冶化公司为纳税评估对象，通过实地了解企业的生产工艺流程，从中找出单位产品实际的电耗和物耗指标，进行评估延伸分析税源结构及税收变化原因。 
　　(一)分析选案 
　　1、选案背景及确定对象。由于YY冶化有限公司从起初开始生产到目前，三年来从产品质量和效益、生产规范程度、电力供应方面都逐步走向正规，但税负率却逐年下降，而且和同行业的税负相比也有较大的差异。同时，查看进项发票的抵扣情况，发现电费和原材料的抵扣比例较大。针对这种情况我们决定把YY冶化有限公司作为评估对象。 
　　2、案头分析基础 
　　(1)税负率对比分析：我们通过申报的销售收入及纳税情况可以看出，2004年的税负率是1.72％，和同行业的3.32％相比较低，由此可推断异常指标是税负率异常。 
　　(2)进项税金抵扣分析：该企业的进项税金抵扣主要是电耗和主要原材料硅石以及一些其他辅料，通过对主要原料硅石和电耗的进项税金抵扣比例来看，电耗的抵扣比例是最大的，2004年占全部进项税金86.2％，2005年占全部进项税金63.7％，2006年占全部进项税金84.14％，而硅石的抵扣比例较小是因为硅石全部为税务机关代开发票，有一部分没有开具增值税专用发票，未做抵扣，由此推断异常指标电的消耗比例异常。针对以上疑点，我们需要做进一步的数据深入分析并且和企业进行约谈来消除疑点。 
　　(二)数据深入分析 
　　1、工艺流程说明。首先按一定比例将原材料(硅石、焦粉、钢屑)投入冶炼炉，然后通过动力电及电极糊产生1800。高温进行冶炼，炼出的铁水流人冷却槽，完全冷却后，产成品成型。 
　　2、成本核算资料采集数据 计算 过程。针对企业三年税负率不均衡以及进项税金抵扣比例异常的实际情况，我们首先对企业的账面数字从原材料、产成品、销售情况、增值率等进行了逐项核实，对比。 
　　通过进一步对基础数据的测算和分析，发现2005年的物耗的各项值标值都高于2004年和2006年。我们认为疑点是人为加大生产成本，成本的增加降低了产品销售增值率。我们对能耗的逐月推算过程中，发现企业每月缴纳电费的详细凭证不完整，另外存在奖励电价的问题，于是综合全年的数字，折合一定的比例计算出实际用电量。但2005年的每吨产品能耗(9329度/吨)远远高于2006年的每吨产品能耗(7926度/吨)。2005年每吨产品硅石的投入量是2.11吨，高于2004年(每吨产品消耗1.96吨)和2006年(每吨产品消耗1.82吨)的指标值。所以我们把疑点集中在物耗和能耗的消耗上，将通过实地测算来验证疑点的真实程度。 
　　3、生产现场实际采集数据计算过程。鉴于这种情况，我们实地对企业的整个生产过程进行了两天的监控，从原材料的投入和电量的实际运行从早上8点工人接班到下午4点交班的整个过程做了详细的记录。原材料的配比情况每批次投入的情况是：硅石300公斤、焦炭183公斤、钢屑20公斤、氧化皮60公斤，唯一不变的量是硅石，其他原料的投入根据品味的不同有所变化。平均每两小时出1炉硅铁，一个工作时段平均出10吨左右产品。实际测算单耗结果如下： 
　　全天合计耗电82950度，共生产3炉产品，投硅石，合计22.2吨。产成品净重12.021吨 
　　通过我们的实地测算，结合企业三年的数据分析，实际消耗的硅石和电量都低于企业的成本核算的指标值。针对这种情况我们和企业进行约谈，以核实成本核算和实地测算之间的差异原因。 转