财政税收论文：浅议企业偷漏税手段及其防范

 　　【摘 要】税收支撑着政府的正常运转，依法纳税是公民应尽的义务。本文认为为了维护国家的权力与利益，应该加大对 企业 偷漏税行为的防范工作。在详细的分析了企业偷漏税的手段之后，本文提出了自己的一些相关建议，认为针对企业偷漏税的种种成因，国家则应该出台一些防范政策，如加强税法宣传，提高纳税意识等。在对企业偷漏税行为进行识别的基础上，进行国家与税务机关的双重防范工作。只有这样，才能改变企业偷漏税现象泛滥的现状，维护国家的经济 基础。 
　　【关键词】偷税 识别 防范 
　　 
　　任何一个国家，一个政权，都是建立在赋税的基础之上。如果离开了赋税的支持，其后果不堪设想。目前，企业偷漏税现象比较普遍，给国家造成重大的经济损失和不良的社会影响。企业为了达到偷漏税目的，处心积虑地采取多种形式，想方设法地使用各种手段。 
　　 
　　一、企业偷漏税的主要手段 
　　 
　　（一）在生产费用核算方面造假 
　　（1）将不属于产品成本负担的费用支出，列入成本项目，这样违反了成本费用开支范围，从而少计了利润，达到了少交税的目的。（2）将应由福利费用开支的费用列入成本项目。这样违反了成本费用开支范围，加大了成本，减少了利润，达到少交税的目的。（3）将费用开支标准任意提高，如缩短固定资产使用年限，或扩大提取折旧的固定资产范围来提高折旧率，这样加大了折旧额，增大了产品成本，少计了利润，减缓了所得税。 
　　（二）在产成品成本核算方面造假 
　　（1）有意加大产成品成本。如企业为了少交税而采用综合逐步结转分步法（指上一步骤转入下一步骤的半成品成本以"直接材料"或专设的"半成品"项目综合计入其生产成本明细账的结转法），有意减少计入"半成品"的成本，从而加大 计算 产成品成本。（2）把新开发产品试制费，记入产品成本，加大产成品成本。（3）企业不采用分类法进行产品成本核算，将副产品作为账外物资，生产费用全部记入主要产品成本，从而加大产成品成本。 
　　（三）在损益方面造假 
　　收入是企业在生产经营过程中所取得的营业收入，在一定费用成本下，收入增大，利润则增多，相应税则加大；反之相应税减少。因此，企业为偷漏税，在收入上做手脚。如：故意隐瞒收入。在增值税、消费税、营业税等税款的征收过程中，企业采取隐瞒收入的手段，即收入不入账，达到偷漏税的目的。在营业税的征收过程中，由于营业税征收面广，涉及到整个第三产业，征收范围同个人消费联系比较密切，是收入中现金比重较大的，有的人消费后很少需要发票，使纳税单位可以隐瞒这部分收入，达到偷税的目的，特别是娱乐业和服务业问题比较严重。 
　　销售成本、费用、支出和税金都是利润的抵减项目。因此，企业为偷漏税，在此方面做文章。主要做法有：（1）混淆期间费用与生产成本的界限，将已计入产品生产成本的生产费用，再次计入期间费用账户，使当期利润减少，从而当期少纳税。如从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前的包装费、运杂费、运输途中的合理损耗，如果已被计入存货成本，不得再次计入销售费用。（2）任意扩大开支范围，提高开支标准。这样提高了企业费用，减少了当期利润。（3）虚列有关费用支出，人为降低利润水平。（4）利用"汇兑损益"账户，人为调节利润水平。对"应收账款"、"外币账户"有意按低于账面汇率的期末汇率计算期末人民币余额，这样当期发生汇兑损失，从而当期利润减少。 
　　（四）在利润核算方面造假 
　　例如免税期内虚作销售，虚作利润，致使下一纳税期年度利润大幅度下降或出现亏损，从而达到避税目的，这一现象多发生在工商统一税率较低，利润率较高的合资企业中。压价委托销售，转移利润，这一现象多发生在合资企业和稳定的代销商之间。 
　　（五）在票上作假 
　　发票管理历来是税务部门管理和检查的重点，发票开出是纳税人提供应税劳务，销售产品，取得收人据以纳税的依据，但有些单位和个人置国家税法于不顾，特别是一些个体企业，私营企业，为了获得高额利润，铤而走险，采取大头小尾，抽芯开票，乱买乱卖增值税发票的办法偷漏税款。