财政税收论文：会计政策选择对税务筹划的影响研究

 　　【摘 要】纳税筹划与 企业 的 会计 政策选择有着十分密切的关系。利用会计政策选择进行税务筹划具有可操作性。本文主要从企业内部着手，分析会计政策的选择对纳税筹划的影响及正确选择会计政策来进行税务筹划。 
　　【关键词】会计政策选择 税务筹划 先进先出法 
　　 
　　一、会计政策选择与税务筹划的内涵 
　　 
　　会计政策选择，是指企业在既定的选择范围内，结合企业经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量地比较分析，从而拟定会计政策的过程。 
　　税务筹划是指纳税人在 法律 许可的前提下，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，选择纳税支出最小和资本收益最大的综合方案，从而获得最大税收收益。 
　　 
　　二、会计政策选择对税务筹划的影响 
　　 
　　目前，我国会计政策可分为两大类：一类是强制性会计政策，不属于税务筹划的范围。另一类是可选择的会计政策,此类会计政策较多，下面仅从三个方面说明不同的会计政策选择对税务筹划的影响。 
　　1.固定资产折旧方法选择对税务筹划的影响 
　　折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统的分摊。折旧作为成本的重要组成部分，有着"税收挡板"的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有：直线折旧法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法，运用不同的折旧方法 计算 出的折旧额在数量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产的折旧费用也不同（但是，固定资产的折旧总额并不受影响，因而对企业的净收益总额以及总的税负并无影响）。因此，折旧的计算和提取必将影响到生产成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。 
　　2.存货计价方法选择对税务筹划的影响 
　　存货的计价方法，对于企业的产品成本、利润及所得税等都有较大的影响。我国现行会计准则规定，企业的各项存货的发生和领用，按实际成本计算，计算的方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法中任选一种。由于运用以上不同计价方法所确定的存货发出成本不同，对企业应纳税所得额的计算必然产生不同的影响。 
　　3.外币折算方法选择对税务筹划的影响 
　　《企业会计制度》第一百一十九条规定：企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。在月份（或季度、年度）终了时，将各外币账户的期末余额按照期末的市场汇率折算为记账本位币金额，其与对应的记账本位币账户期末余额之间的差额，则确认为汇兑损益。而汇兑损益的产生主要是由于汇率经常发生变化，致使同一外币数额在不同时点会对应于不同的记账本位币数额。汇兑损益，最终都会分次或一次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除或是增加计税所得，从而影响到企业计算应纳税所得额。