财政税收论文：偷逃税理论分析与对策研究

 简要：本文试图从 经济 学角度 分析 一个理性的纳税人为什么要偷逃税，并如何 计算 最佳偷逃规模；然后结合我国的实际情况， 研究 中国 偷逃税的 社会 根源，并提出一些治理措施。

　　关键词：偷逃税 税收公平 税收遵从 用税人

　　偷逃税是指纳税人使用非法手段减轻或逃避自己纳税义务的行为，是造成税收流失的主要原因。无论是发达国家还是 发展 中国家都面临着不同

　　程度的偷逃税 问题 ，各国政府都为此不断完善税收法制、加强税收征管。我国税务实践表明，每年以偷逃税为主的税收流失占到应收税额的三分之一，一度造成财政收入占国内生产总值的比例逐年降低。因此，如何应对税收偷逃问题是我们 目前 乃至今后一段时间不得不研究解决的问题。

　　一、偷逃税的危害

　　偷逃税的危害绝不仅仅在于减少政府的财政收入，而且还会带来一些更深层次的不利 影响 。

　　1.偷逃税会破坏税收公平

　　对于同样所得，诚实申报的纳税人纳税相对多，税后收入相对少，有违税收横向公平（同等纳税能力的应该税负相同）；偷逃税的存在，使税收固有的调节收入分配作用无法发挥，不利于实现公平；偷逃税减少政府可支配收入，减少了政府对低收入者的转移支付，加剧收入分配的纵向不公平（不同纳税能力的应承受不同的税负）。

　　2.偷逃税会影响资源配置

　　偷逃税会增加偷逃税 企业 的税后净利润，高额的利润会吸引更多的资源流入，造成资源配置的扭曲；偷逃税行为还会造成各种财务、 会计 信息产生扭曲，影响人们的经济决策和投资决策，因此可能造成经济损失；纳税人为偷逃税款，要花费大量的人力、财力，而税务机关为减少偷逃税，不得不额外投入各种软硬件设施，增加税务征管、稽查人员，导致税收征管成本增加。从全社会角度看，这些用于偷逃税和反偷逃税的各种资源纯粹是一种虚耗与浪费。偷逃税款削减政府可支配收入，使其无充足的财力有效弥补市场缺陷，不能保证经济高效运行。

　　3.偷逃税款增加宏观调控的难度，削弱经济宏观调控的力度

　　为了偷逃税款，纳税人会向税务部门和其他管理部门提供虚假的、不真实的信息数据，这就使得政府各经济部门统计的各种经济信息和数据并不能真实、完全地反映经济活动的情况，进而影响政府宏观调控决策的正确性。而且偷逃税减少政府的可支配收入，也削弱了其进行宏观调控的财政能力。

　　各国普遍实行税务稽查，而且税法中都规定了对查出的偷逃税的处罚，但都不能杜绝偷逃税行为的发生。本文试图从经济学角度分析一个理性的纳税人为什么要偷逃税，其最佳偷逃规模如何；然后结合我国的实际情况，研究中国偷逃税的社会根源。

　　根据经济学不确定性原理，由于税务机关进行税务稽查，偷逃税行为面临两种不确定的结果。一是偷逃行为被查获的收入水平，二是未被查获的收入水平。作为经济的纳税人追求的是不确定情况下的收入预期值最大。经济学家斯里尼瓦桑提出的逃税模型从 理论 上解释了纳税人偷逃税的原因及选择预期收入最大化的偷逃比例。该模型假设实行累进税制，由纳税人自行申报；纳税人是风险中性者，追求税后预期收入最大。设y为真实收入，T（y）为对真实收入课征的税收；λ是隐瞒收入的比例，P（λ）为惩罚系数，因此λP（λ）y即为对未申报收入的λy的罚款；π为查获的概率；Α（y）为预期纳税和受处罚后的所得。

　　A（y）=π［y－T（y）－λ P（λ）y］（l一π。）

　　｛y一T[（l－λ）y]｝

　　从上述公式，可以看出使预期收入最大的瞒报比率λ与真实收入y、查获的概率π、税率水平高低以及罚金比率p相关，通过选择λ可使A（y）最大。

　　我国目前存在查处力度不够、惩罚不严的情况，造成了较高的纳税人瞒报比例人，降低了偷逃税成本，这是偷逃现象严重的一个主要原因。一方面税务机关征管手段落后、稽查力量弱，使得查获率。偏低；另一方面税收征管的 法律 规定中对各种违法犯罪行为的惩处规定力度较轻，实际上难以对偷逃行为起到应有的威慑作用和制裁作用。

　　根据经济学原理，偷逃税是一种信息不对称情况下的经济行为。由于纳税人掌握的信息比税务机关真实全面，因此纳税人会根据其信息上的优势进行偷逃税活动。在我国，这种现象更为严重。由于纳税主体复杂，实际情况相差较大，税务机关很难充分掌握纳税人复杂多样的信息；税收的外部条件也导致信息的严重不对称，纳税人多头开户、现金交易、公款私存和零售不开发票等；税务机关自身也存在人员素质不高、税源监控缺位等问题，致使税务机关信息不充分。

　　通过实证调查与分析，纳税人是否履行纳税义务、导致税收偷逃发生的因素是多方面的，既有纳税人受 教育 程度、对税法了解程度、纳税人之间的相互影响等纳税人方面的原因，又有税制是否健全、税制繁简程度、公平与否等税制设计方面的原因，还有征税人是否廉洁、政府是否高效、社会舆论对偷逃税的态度等各种各样的原因。我国目前存在着导致税收偷逃的许多因素。