财政税收论文：西部资源优势转换为经济优势的税收政策研究

 西部是我国煤炭、天然气、有色、稀有、稀土金属、石棉、磷、钾肥的主要蕴藏地，更是石油、煤炭战略后备资源之所在。我国45种主要矿产资源累计探明储量潜在价值87万亿元，中西部地区占91%且分布集中，①非常有利于资源 工业 与高耗能原材料加工区位配置，具有巨大的开发价值。

　　一、西部资源优势转换为 经济 优势中存在的税收阻力

　　（一）资源税 问题

　　1.资源税的课税范围比较狭窄。就课税目的而言，资源税是一个集调节资源级差收入和体现国有资源有偿占用原则二者于一身的税种。从 理论 上讲，为体现"公平原则"，并充分发挥资源税的作用，资源税的课征范围应当包括一切国有 自然 资源的占用和开发行为。但是，在资源税开征之始，只对那些开发比较普遍，税源广泛，级差收入比较明显，且便于征收管理的自然资源先行课征。这就造成了相当一部分本该列入征收范围的税源的流失，造成开发不同资源的经济主体之间税收负担失衡，同时弱化了资源税的功能和作用。资源税课征范围过于狭窄， 影响 了资源型 企业 对地方财政收入的贡献度。

　　2.资源税的税收负担不尽合理。

　　（1）现行资源税主要根据纳税人生产应税产品的资源条件及级差收入水平确定其适用税率。由于采用定额税率，与原超率累进税率相比，使资源税丧失了对资源级差收入的"自动调节"功能，对企业生产经营变化的适应性大大降低。

　　（2）现行资源税采用从量计征 方法 ，在税率既定的情况下，企业的应纳税额与应税产品的课税数量成正比，而与应税产品的价格无关。但是，在市场经济条件下，资源产品的价格是随着市场行情的变化而经常变动的，从量计征方法割断了资源税与应税产品价格的联系，使资源税对应税产品价格变动完全失去了"弹性"，这虽然有助于保持税收收入和纳税人税收负担绝对额的稳定性，但在价格显著变化的情况下，却无法保证税收负担的合理性。

　　另外，我国对以中外合作方式开采的油、气征收矿区使用费，而对其他矿产资源及以其他方式开采的油、气征收资源税，这实际上形成了矿区使用费与资源税征收并存的局面。这不仅混淆了两者的性质，而且造成税费政策不公平。

　　（二） 生产型增值税与企业负担问题

　　西部地区资源丰富，从西部的 发展 来看，采掘业、能源、原材料工业仍将占较大比重。在这一情况下，实行生产型增值税将使企业的税收负担加重。同时， 目前 运输业还未纳入增值税的征税范围，按规定可按7%的税率抵扣税款，这对于处于 交通 落后、运输距离长的西部地区来说，无疑是税负偏重的。这些问题如果不能及时解决，将不利于西部大开发的深入发展。

　　（三）税收优惠政策的规范与落实问题

　　当前值得注意的是，有些地区和部门过于看重税收优惠，出现了以税收优惠为中心，互相攀比，随意降低土地使用价格和减免税费收入，不仅损害了西部地区的局部利益，还对国家财政的整体利益造成危害。另外，西部地区的税收优惠政策如果同东部地区雷同，那么对西部实行优惠政策的初衷也就没有达到，西部地区在吸引投资，减轻税负方面也就不具备什么特别的优势。

　　在实际工作中，我们不仅要关注优惠政策的制定，还必须将优惠政策真正落到实处。强化税收征管，不仅同优惠政策的执行不矛盾，相反，这正是落实税收优惠政策的前提，两者是相辅相成、互为条件的。那种认为在实行西部大开发过程中，为推动经济发展快一点，就应当放松税收征管；有税收优惠，就可以不重视税收征管等观点都是错误的。