财政税收论文：对“两税合一”的设想

 随着 中国 加入世贸组织，早已提上议事日程的"两税合一" 问题 ，即现行 企业 所得税及外商投资企业和外国企业所得税的统一，显得更为紧迫了。按照ＷＴＯ的原则和 社会 主义市场 经济 的要求，制定统一、公平、规范、透明的企业所得税法势在必行。笔者拟对此问题提出几点设想：
    一、税法名称和纳税人的确定
    随着我国公司法人制度的逐步建立和完善，以法人作为纳税人是规范企业所得税的方向。但是，根据我国当前的实际情况， 现代 企业制度尚在形成过程中，如果以法人作为统一后企业所得税的纳税人，势必将一部分由于制度的原因不具备法人资格的企业排除在征税范围之外，造成税负不公和管理上的混乱。合并后的企业所得税仍应该把所有具备明确的营利性质且有所得收入的单位（区别于 自然 人和合伙人），都纳入企业所得税的管理范围，而不论其是否具备法人资格。对于税法名称的确定，由于现在任何一种名称都不能完全准确地涵盖所有的纳税主体，所以关键是要对所选用的概念作出符合实际的、全面准确的解释。
    二、税基与税率的确立
   "宽税基，低税率"是当今世界税制改革的趋势，也是我国企业所得税改革的方向。如何拓宽税基，确定合理统一的税负水平，一直是 理论 界和实际工作部门争论的焦点。
   （一）税基的规范
    对于所得税来说，扩大税基一般应包括两方面的 内容 ：一是将更多类型的所得纳入应税所得；二是取消或减少各种减免项目、扣除项目以及税式支出项目。就我国而言，应从以下两个方面入手：一是准确界定应税收入，合理确定扣除标准；二是规范、限制税收优惠。
    收入和费用是确定所得税的基础，而二者的确定又直接以企业的财务 会计 核算为依据。财务、会计制度规定与税法法规规定不尽一致是各国普遍存在的现象。在"两税合一"过程中，我们一方面应考虑税收成本原则，尽可能缩小二者之间的差距，以减少纳税人的麻烦，方便税收征管；另一方面，应建立规范的税前法定扣除制度，明确规定收入的确认原则和成本、费用、税金、损失等扣除项目的具体内容及标准，以强化所得税的会计核算，确保企业所得税税基不受侵蚀。
    统一后的企业所得税税基的确定，以及扣除标准的修订，应考虑我国现行财务制度和企业的管理水平，并适应市场经济下企业 发展 的要求。
   （二）税率的选择
    税率总体水平的确定应考虑以下一些因素：
    一是国际上公司所得税的税负水平。因为国际上公司所得税和我国企业所得税税率的相对水平，是促使资本在国际间流动的重要因素。就西方发达国家来看，其税负水平大致在３０％～４０％之间。我国周边国家和地区，税率也大多不超过３０％。因此，从吸引外资、提高国内企业竞争力的角度考虑，我国企业所得税税率不宜高于３０％。
    二是我国现行内外资企业所得税的税率水平。 目前 ，我国内外资企业所得税的名义税率都是３３％，由于税收优惠政策的不同，内资企业实际负担水平在２５％左右，外资企业实际负担水平仅为１５％。名义税率与实际税率相差很大。笔者认为，统一后的税率应与现行企业所得税实际税负大体相当较为适宜。