财政税收论文：如何进行税务筹划促进经济社会和谐发展

   内容 提要：构建 社会 主义和谐社会是新一届中央领导集体为 中国 经济 发展 确立的总体目标，是全面落实 科学 发展观，更好地推动我国社会全面、协调、可持续发展的重大 理论 和现实 问题 ，成为学术界关注的焦点。税务筹划作为一种对经济权利和利益的分配方式，其本身就是在追求和谐，税务筹划对和谐社会的作用，不应当仅仅站在国家税收核算者的角度，而应从以下几个方面来解读。

关键词：和谐社会 税务 筹划

构建社会主义和谐社会是新一届中央领导集体为中国经济发展确立的总体目标，是全面落实科学发展观，更好地推动我国社会全面、协调、可持续发展的重大理论和现实问题，成为学术界关注的焦点。税务筹划作为一种对经济权利和利益的分配方式，其本身就是在追求和谐，税务筹划对和谐社会的作用，不应当仅仅站在国家税收核算者的角度，而应从以下几个方面来解读。 

　　（一）税务筹划符合依法纳税

　　现阶段，关于税务筹划概念的界定虽然不尽相同，但"税务筹划必须是合法的，至少是不违法"却是理论和实务界达成的一致共识。进行税务筹划，是以现行税收 法律 法规为法律依据，在熟悉税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税务筹划，选择最优的纳税方案。而以道德的名义要求纳税人选择高税负，并不是税收的法律要求。" 现代 税收应该是法定税收，即税收法定主义，异称税收法律主义原则或税收法定性原则"（盖地，2003）。税收法定主义是现代法制国家普遍接受的税收基本原则，它是指所有税收活动都必须依照法律规定进行。税法以法律法规的形式固定下来，税种、税目、税率和税负的差异性的存在，且税法体系中税种之间具有的可替代性或互补性，使得税法本身客观上就存在可以筹划的空间。纳税筹划与纳税人纳税意识的增强具有客观一致性和同步性的关系，纳税筹划有助于提高纳税人依法纳税的意识。由此可见，进行纳税筹划是鼓励 企业 依法纳税的一种有效手段。

　　（二）税务筹划强调纳税人的合法权利

　　纳税人权利是纳税人应享受的与纳税义务相对称的特定权利，进行纳税筹划是纳税人权益保护意识觉醒的标志。纳税人权利的保护是宪法明确的公民权利的重要体现，它不仅有利于促进税务机关依法征税、降低税收成本、提高税收征管效率，而且它也有利于激发纳税人的纳税意识和纳税自觉性，促进纳税人依法纳税。一直以来，纳税人的义务是税法规范的重点和核心，我国宪法仅有的涉税条款即是规定公民有依法纳税的义务，而对纳税人权利，现行税收法律规定的内容较少。市场经济是法治经济，法律作为一种制度，内在地决定了各经济利益主体权利和利益的配置。纳税人作为税法所要规范的当事人一方，享有维护自身利益的合法权利，并有权依据法律上的"非不允许"原则对未规定的事项进行选择和采取行动。税务筹划正是纳税人运用税法所赋予显形或隐形权利，通过对组织内部经济事项的事先安排和选择，实现税收减免或推迟纳税。税务筹划的实施，使纳税人掌握和行使税法所赋予的权利（法律明文规定的权利），选择隐形权利（法律不禁止的权利），实现税收法律权利的优化配置。

　　法律对权利的规定是实施权利的前提，而权利的顺利实施，还离不开权利主体的主动行为。"税务筹划就是具有法律意识的主动行为"（盖地，2005）。可以说，税务筹划是法律赋予纳税人的一项基本权利，纳税人有权选择是否对该权利实施。首先，税务筹划是企业对其资产收益的正当维护，属于企业应有的经济权利，其次，税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。但必须强调的一点是，企业对税务筹划权利的行使，都有特定界限，超越了界限就成为对企业义务的践踏，属于违法行为。税务筹划是企业对其权益的正当维护，属于企业应有的经济权利。