财政税收论文：析中国公共财政论之特色

 我国自己的公共财政论的提出，显然受到西方 理论 的强烈 影响 ，是借鉴西方理论的结果，但它决不是单纯对西方理论的模拟和抄袭。从根本上看，这是立足于我国国情，针对我国财政的改革实践而形成的，有着鲜明的 中国 特色的理论。了解、 分析 和探讨这些特色，对于我国财政改革的顺利推进、财政理论体系的重构、财政学科的建设等，尤其是对于公共财政模式的构建实践，都具有重大的乃至根本性的意义。
一、有无"公共财政"的 问题 
是否存在"公共财政"，是我国构建自己的公共财政论所首先要回答的问题。这是由我国与西方所处的 经济 体制背景的差异决定的。
西方的公共财政论，是在市场因素已经历了数百年 发展 ，市场经济体制已经建立，而公共财政模式也已经形成了的背景下提出的。因此，此时西方理论界要解决的，就不是公共财政的"有"和"无"的问题，而只需要对现存的公共财政现象进行理论分析，把握其运行机理和特性，以更好地指导现实的公共财政活动，就足够了。正因如此，作为公共财政论创立者的亚当·斯密，尽管分析的是政府如何为履行职能而收支，但却是从市场失效和" 社会 一般利益"等角度去把握和认识财政问题的，从而极为 自然 地以"公共性"（Public）一词去概括财政活动。对此，西方经济学界不仅丝毫没有提出质疑和反对，反而在其后的200余年间，"公共性"一直是定义财政现象的不可替代的用词。
我国的公共财政论，则是在改革开放还不到20年的背景下提出的。此时尽管政府已经明确了建立市场经济的改革目标模式，但并未提出建立公共财政的问题。此外，至今为止，公共财政模式都还没有建立起来。这些，都决定了我国财政理论界首先要解决的，是有无公共财政的问题。
公共财政是与市场经济相适应的财政模式，在明确了建立市场经济的改革目标模式之后，按理说是不应该发生有无公共财政之争的。然而，我国财政理论界对此的争论却是激烈的。其原因在于，一是几十年来我国财政界一直在反对、否定乃至批判公共财政，一是人们对市场经济的狐疑和否定态度在财政理论上的具体化。
为此，要建立我国的公共财政论，在有无公共财政的问题上，就必须创造性地回答以下的主要问题：
1．什么是公共财政？200余年来，西方财政学大体上都是将公共财政作为已知之物来介绍的。为此，它以"公共性"（Public）加诸于"融资"（Finance）或"经济"(Economy）之前，就给出了财政的定义，同时辅之以简单介绍各种财政现象，就回答了这一问题。而我国则必须进行详细的分析和说明并加以证明，为什么市场经济上的财政是"公共"财政，公共财政类型与以往的家计财政类型和国家财政类型有什么根本的区别，等等，从而得出了"公共财政是为市场提供公共服务的政府分配（经济）行为，是与市场经济相适应的财政类型"等结论。
2．公共财政有哪些基本内涵？西方的公共财政学有着鲜明的市场性，诸如政府及其财政不能侵犯市场，只能活动于市场失效领域，只能着眼于共同消费性质的活动，只能提供公共服务等分析，就是其集中体现。由于西方社会在数百年发展中早已自动做到了这点，其公共财政论只是对这些现象作简单的说明，而无需大量详细分析与阐述，更谈不上为此而争论。我国则不同。至今为止，不仅在实践上，就是在理论上，也远谈不上已解决了政府与市场关系、财政与市场关系。人们不得木大量探讨公共财政的基本内涵，详细分析了以下主要问题：什么是市场失效？为什么公共财政只能活动于市场失效领域？为什么公共财政必须对所有的经济成份一视同仁？为什么公共财政只能进行非盈利性活动？为什么公共财政必须是法治化的财政？等等。
3．公共财政有哪些基本的运行机理和活动方式？这是西方公共财政学关注的主要问题和重心，并构成了其最丰富的 内容 。诸如对各个税种和政府支出从效率与公平角度进行了详细分析，就是其最典型的表现。这部份内容是我国 目前 的公共财政论所缺乏的，有的也只是对西方分析的生搬硬套，因而是其薄弱之处。这是与目前市场经济和公共财政尚未建立健全，理论缺乏实践基础直接相关的。在明确了公共财政的改革目标模式之后，人们应当从"有无公共财政"的无谓争论中脱身出来，相信是能够在这方面取得长足进展的。
二、姓"社"姓"资"的问题
姓"社"姓"资"的问题，是我国改革中必须解决的重大理论和实践问题。这一问题在我国的财政学界争论是异常激烈的，它具体表现为关于"公共"与"阶级"、"剥削"关系的争论。
建国后几十年来，我国财政界一直对"公共"财政及其相关理论进行了强烈批判，认为它否定着财政的阶级性，是一种反马克思主义的财政观。这样，改革开放中对于我国公共财政论的构建，曾经遭受的典型非议，仍然是这种理论不讲阶级不讲剥削。应该说，如同市场经济姓"社"姓"资"问题一样，这也是加诸于公共财政头上的一道紧箍咒。不解决这一问题，公共财政是无法在我国立足的。
在改革开放中，人们逐步达成了市场经济不姓"社"也不姓"资"的共识。这就为公共财政姓"社"姓"资"问题的解决，提供了根本条件。公共财政是与市场经济相适应的财政类型。在市场经济下，公共财政服务于市场的平等交换和既定的产权关系，对于市场机制的充分发挥作用和资本的保值增值，对于市场经济的正常存在和运转，都提供着必不可少的外部条件。既然市场经济不存在姓"社"姓"资"问题，那么对公共财政来说当然也不存在这一问题。
公共财政姓"社"姓"资"的争论，并不仅仅是理论问题，而且有着很大的实践意义。它具体表现为我国财政制度逐步从原有的服务于国营经济和压抑私有经济，转到了对所有的经济成份一视同仁上来，从而极大地促进了我国经济的市场化进程。否则的话，如果这些年来我国政府继续通过财政手段在各个经济成份之间筑起一道人为的鸿沟，继续实行优待国有经济和公有经济，歧视私有经济和个体经济的政策，则市场化改革就是一句空话。
三、价值理论与国家学说的问题
财政是政府的分配活动或经济活动，因而任何一种财政理论，都直接间接地涉及到经济学的价值理论问题，涉及到国家学说问题，都必须建立在某一价值理论与国家学说基础之上。
对此，公共财政论也不例外。这恰好又成为我国建立公共财政论必须突破的基本难点之一，因为西方的公共财政论是建立在边际效用价值论和社会契约论，而不是劳动价值论和阶级国家观的基础之上的。后者是马克思所持的基本观点，而前者则不是。这样价值理论与国家学说问题，就似乎成为两道横亘于我国公共财政论之别的不可逾越的鸿沟。其实不然。这些问题，是可以随着我国改革实践的进展而逐步解决的。
从价值理论来看。边际效用分析深入到西方财政理论的每一领域和具体方面，成为其论证分析、建立数学模型和开展计量分析的理论基础。可以这么说，没有边际效用价值论，就没有 现代 西方公共财政学。这就对我国公共财政论提出了是否也接受该价值理论的尖锐问题。
应指出的是，公共财政论并不天然与劳动价值论相对立，因为亚当·斯密就是以劳动价值论，而不是以边际效用价值论来构建其公共财政论的。这就表明，至少我国也可以在劳动价值论的基础上来构建自己的公共财政论。
当然，问题到此并没有结束，这里还需要回答若干问题：一是如何看待西方的公共财政论最终都转到了边际效用价值论基础上来的问题；二是如何看待边际效用价值论与西方公共财政论高度吻合并发挥了巨大作用的问题；三是如何看待以边际效用价值论为基础的公共产品论与公共财政论的关系问题；四是我国财政学如何与国际通行的财政理论体系接轨的问题，等等。所有这些，其症结还是边际效用价值论问题，因而我国的公共财政论仍然难以回避这一问题。
然而，这并不仅仅是财政理论，而是整个经济理论都面临的问题，是改革开放实践对整个经济理论提出的尖锐挑战。其典型的例子，是国民经济核算指标体系问题。改革中，我国从原有的工农业总产值等指标体系，改为采用国内生产总值（GDP）、国民生产总值（GNP）等指标体系。但这立即就涉及到价值理论的问题，因为前者是以劳动价值论，而后者则是以边际效用价值论为基础的。对此，我国理论界是试图通过创立社会劳动价值论来摆脱窘境，但至今尚未达成共识，因而问题仍远未解决。尽管如此，它丝毫也没有影响我国对于GDP和GNP等指标的采用。
由此可以得到的启发是，对于我国公共财政论的价值基础问题，是暂时可以存而不论的，而先重点解决构建公共财政模式这一实践问题。至于理论上的最终解决，则将依托于整个经济理论的发展，它不应当也无能力由财政理论来单独完成的。
从国家学说来看。西方的公共财政论显然是以社会契约论为基础的，尤其是其关于公共性的分析更是如此。当着人们从市场经济角度分析我国的公共财政问题时，它实际上是不成其为问题的，因为社会契约论实质上是与市场经济相适应的一种国家学说。众所周知，市场经济中人们的相互关系是契约关系，这是以契约关系来描述社会公众与国家关系的"社会契约论"的客观基础。在社会主义市场经济条件下，这种从社会契约角度来考察全体人民与政府关系的理论，就很难说是错误的。所以，就如"公共性"与"阶级性"是兼容的一样，"契约国家"学说与"阶级国家"学说也应是兼容的。这就是从市场经济的角度看，它是契约国家，而从生产关系的角度看，则它是阶级国家。
这一认识对于我国的市场化改革也将是具有重大作用的。这是因为，20余年的改革过程，也就晕我国从传统社会向现代社会转型的过程，是一个从"身份社会"向"契约社会"变化的过程。在这一过程中， 企业 从政府的行政附属物、个人从企业的行政附属物状态解脱出来，成为独立的市场主体。这是市场经济关系得以在我国形成和发展的根本条件之一。此时强调财政的公共性，承认社会契约论是一种从契约角度对政府与市场关系的理论归纳和概括，就是必要的了。