财政税收论文：关于公共财政基本特征的认识

 关于对公共财政的认识，应该说国内现在并没有一个权威的、共识的表述，在学术界还有不同的意见和争议。学术的争论可以继续进行，有助于我们认识的深化，但是我认为这些争论并不妨碍我们把握一个主线，就是从 中国 经济 转轨、财政转型的角度来正面理解建立公共财政框架的一些实质性的 内容 。这些实质性的内容现在还是一些粗线条的要点，随着今后改革不断的深化，我们对它的认识会越来越细，越来越清晰，这是旨在追求 现代 化的制度创新和生产力解放的过程中，需要逐步去达到的。

　　根据自己的认识，我想提出四点关于公共财政基本特征的表述。我认为所谓公共财政，顾名思义，很关键的一个内在导向就是强调其"公共性"。公共财政的特征，首先就是要以满足公共需要为主要的目标和工作的重心。这样一个要点，包含着如何正确处理公共性和阶段性的关系的内容。我们过去所理解的国家财政， 理论 的支柱是马克思主义的国家学说；其所强调的是国家是阶级矛盾不可调和的产物，所以强调了其阶级属性和阶级专政的性质。而马克思主义国家学说也指明了 社会 主义条件下的国家消亡 问题 。我们在社会主义初级阶段，国家的阶级属性仍然存在，但是在往前逐渐 发展 的过程中，要进入一个马克思主义所勾画的国家消亡这样一个可能很漫长但是必然的 历史 过程。从这个角度上看，不能否认阶级性，但不能整天放在第一位来强调。我们的国家政权仍然是人民民主专政的性质，但我们在宜传上并没有把专政像过去的阶级斗争那样年年讲、月月讲、天天讲，总体上我们更需要创造一个社会和谐、统筹协调、共同发展、共同繁荣富裕这样一种氛围和态势。所以，这里特别要强调的是在国家消亡这样一个大方向下，社会主义初级阶段应该抓住什么主导性的东西。社会主义既然是为全社会的共同利益采谋求发展，在理财上必然是要强调满足社会公共需要作为主要目标和工作重心，这和历史发展趋势是相合的，和我们现在这样一个建设现代化的发展阶段上以经济建设为中心，以全面建设小康社会为纲领的具体方针和具体任务也是紧密结合的。所以我觉得公共财政无非是更明确地、更理直气壮地强调对于社会公共需要必须满足，要把它作为我们工作的重心。政府的社会目标里这是一个主要目标，同时也要客观地、实事求是地看待阶级属性；顺便说一下，在学界里大家往往都不假思索地引用一个判断：国防是纯粹的公共产品，言下之意就是说国防是完全对应于社会公共需要的。但实际生活中，显而易见各国的国防不可能是纯粹公共产品，美国的飞机飞到我国领空发生撞机事件，显然是侵害我们的主权的，显然不是对所有人都有益无害的东西。美国在科索沃狂轰滥炸，他说是国防，是纯粹公共产品，我们处于弱势的、被欺负的国家，简单地学他们这个概念，就会造成很严重的误导。我个人的解释是国防不可能是纯粹公共产品，只要有国家和国家之间的利益对立冲突，充其量国防只能在一定程度上表现为局部的公共产品，有些时候这种局部公共产品和其他局部公共产品会发生非常严重的冲突。举个直截了当的例子，日本在侵略中国和亚洲其他国家的时候，说要建立大东亚共荣圈，好像是个公共产品，大家是"共荣"的，实际上是血腥的侵略和残杀。对这一点我们必须清楚。不能简单地附和他们的学者的所谓主流观点。但回到主题上来，公共财政的主导目标、工作的重心应该是满足社会的公共需要。

　　第二个特征仍然离不开公共这个表述，就是应该以提供公共产品和服务作为基本方式。这个要领要处理的是政府和市场的关系。市场应该成为资源配置的基础机制，以寻求生产力的最大解放和最高的总体效益。事实证明，千千万万市场主体分散决策这种运行机制、资源配置机制，更有利于解放生产力。这是现阶段的现实。但是市场有缺陷，有其失灵的领域，我们就必须在这些领域，特别是在公共产品和服务不能有效提供的领域，由政府担负起应该负的责任，职能应该到位。这就是说公共财政顾名思义，从其所提供的产出这个角度看，主要就是公共产品和服务。由于市场不能有效提供，政府必须通过理财系统来提供，来和市场形成一种合理的、相辅相成的、互补的关系。这样才能有利于生产力的解放和社会总福利、社会总效益的最大化。

　　第三个鲜明的特征还是要紧扣公共这个表述，公共财政是以权力制衡的规范的公共选择作为决策机制。公共财政和我们原来没有进入到这个状态的财政，以及原来状态下的与政府理财相关的决策机制之间，有什么本质的不同？这个重大的不同就是，公共财政必须实行政府理财的宪政化、法治化、民主化。

　　按照法国专家的解释，西方主要市场经济国家所谓的公共财政，是作为中世纪王室财政的对立物产生的。把中世纪的欧洲王室财政与中国的情况来对比，类同于我国过去专制主义社会状态下的帝王财政，只不过欧洲历史上那种"封建"的状态更典型，是一个一个分权的城邦小国，一个一个王室。这些王室虽然有税收的形式，甚至也比较早地发展了公债的形式，但是那个 时代 的财政主要是人治的财政，王室决定如何征税、如何发债、如何花这些钱。中国的专制情况是"天子"的权力集中度非常之高，人治特点比欧洲中世纪有大大过之而无不及。欧洲的王室财政到了资产阶级大革命之后被新形态的取代，在具体运行形态上有一些和中世纪的情况孑然对立的基本特点和主要原则。

　　我们听到法国专家介绍强调了几点，在资阶级革命之后这种新的财政形态取代王室财政，首先的一个区别或原则，就是这个财政要依托于宪法和法制，宪法和法制规定的起点就是公民的自由平等和财产权等内容，这是他们所谓的"立国之本"。中世纪的情况下，人生下来地位就是有区别的，有王室贵族及王室贵族下面各个层次的贵族，然后才有平民，往下还有农奴。到了新的社会状态下，所有的公民生而平等，这是宪法规定的公民权利。在这样的平等权利之上，对财政权有明显的界定，即规定财政作为政府的理财部门是独立的，不受其他部门管辖，也不受，由原来所谓最上层的王室或者决策机关直接指挥，财政部门是公众的理财机构，要听命于公众选举出来的立法机构，就是所谓议会。议会批准财政部门理财的执行方案即预算，财政部门按照议会批准的文件来从事其理财工作，。这是一个全新的理念，是一个全新的依托于法治的一种理财新境界。这种财政部门相对于其他部门的独立性，及其必须由最高权利机构议会来决定工作具体执行方案的属性，明显地对立于过去王室财政的形态。在这种新形态下，公民都必须对国家纳税，而所有公民纳税遵循的原则是一致的，不分高低贵贱。

　　法国专家强调的第二条原则是，税收机关本身无权制订税法，税法只能由体现国民意愿的议会等立法机构来决定。

　　第三条原则，税收所得的收入和支出要绝对分开。收税的机关不能决定钱如何使用。按我们今天的话来说，这一条从源头上就明确了实行收支两条线。政府部门的理财和 企业 理财完全不一样，企业的收支显然是连在一起的，收入越丰厚，支出的能力越大。政府机关不是这样，政府的权力具体落实到机关里去行使的时候，不能在取得收入之后就以挂钩或其他方式切一块下来，解决机关人员自己的工资发放和福利待遇问题，必须如数一分不少上缴到国库，收是收，支是支。另外有一条线索在预算里安排政府机构的工资和福利支出。公共财政一开始就明确的这种收支两条线原则，解决的是公众权力不能在执行机构由于利益驱动而发生扭曲的问题，而这种扭曲在我国转轨过程中普遍发生。这几年所推行的许多改革措施；就是想矫正这种扭曲。 交通 管理部门因为交通罚款直接或间接与人员待遇、工资、福利挂钩，所以就出现了普遍的千方百计去刁难驾车者，多获取罚款的状态，甚至发生人为设置"道路陷阱"的敲诈情况。这种利益驱动比思想 教育 更能发挥作用，哪怕天天讲提高觉悟、提高素质，但利益驱动使他更倾向于只要有可能就要多收罚款来增加自己的收入。在现实生活中，制度层面要尽可能解决这种公权扭曲的问题，体现为公共财政在市场经济国家的经验里，从源头上就规定了收支两条线。

　　法国专家还强调了第四条原则，属于公共财政在理念上的根基，就是所有的公民有纳税的义务，同时就享受纳税人的权利。权利包括知情权、监督权、参与权，可以通过规范的渠道介入公共事务，来表达偏好、表达主张、提出要求、实行监督。