财政税收论文：当代西方财政分权理论述要

 　　一、国外财政绩效管理的进展

　　20世纪90年代后，各国政府行政改革和重塑政府的核心目标集中在提高公共管理绩效上。财政作为政府公共管理的主要 内容 ，不仅受到学术界的关注，而且各国政府在实践中都通过一系列制度建设来改善财政绩效。其中，最重要的就是建立财政支出绩效评价体系。国外财政绩效管理已初步形成一个完整的系统，其 发展 主要体现在以下几个方面。

　　(一)财政绩效管理的 法律 和制度比较健全。20世纪90年代开始，西方各国财政绩效管理首要特征是进行立法。1993年美国戈尔副总统提出重视行政绩效、加强财务管理、采用 企业 弹性的做法以改善预算编制流程等财政改革议题，国会随之通过《政府绩效与结果法案》(GPRA)，要求所有的联邦政府在一个特定系统的基础上从事战略规划、目标设定和绩效考评，要求预算中增加绩效信息的使用(Joyce，1993)。这一法案通过设定政府财政支出的绩效目标和比较绩效目标的实施成果，进行年度绩效评价，提高了联邦政府的工作效率。英国也于1997年颁布《支出综合审查》，要求政府部门每年与财政部签订《公共服务协议》，确定绩效目标，进行年度绩效评价，向议会提交《秋季绩效评价报告》。

　　(二)财政绩效管理层级性明显。美国的财政绩效管理首先从联邦政府开始，逐步推进到各州及地方政府。20世纪90年代后，美国几乎所有的州政府要求其地方政府编制经审计的以GAAP(一般公认 会计 原则)为基础的财务报表，各州纷纷加强财政绩效评价，以强化政府施政成果与财政资源分配间的因果关系。在美国50个州中47个进行了以绩效为基础的预算管理，并要求各机构报告相关的绩效指标。尽管在实施绩效管理系统过程中经常遇到"绩效定义的 问题 "和"建立合适的绩效指标方面的困难"，但在美国大部分州的政府机构已开始开发宏观的绩效指标体系，并可能会在未来制定更为详细的绩效指标。

　　(三)财政绩效管理 方法 不断拓展。财政问题属于宏观 经济 领域，财政管理中运用的方法也以宏观经济 分析 方法为主。但近年来，私营部门的管理方法越来越多地被借用到财政管理改革中。政府机构在公共支出中要对国家和公民负责，因而，客观上要求政府的财政支出情况以及这些财政支出的结果要公之于众。在这种压力下，为建立低成本、高效率的服务驱动机制，公共管理者开始用一系列方法强化对组织的资金管理。这些方法包括：战略管理、更大范围的战略管理过程、质量改进计划和流程再造过程、标杆管理，以及预算过程改革，许多国家都实行了有战略特点的多年期预算。这些方法和其他以结果为导向的管理工具迫切地需要绩效考评系统提供基础数据和评价依据。

　　(四)财政绩效管理评价指标体系初步建立。财政本身的特点决定财政绩效管理是一个复杂的系统。财政收支涉及中央政府和地方政府，要求具有层级特点；财政收支涉及不同的部门，各部门特点不同；财政收支涉及不同的项目。因而，财政绩效管理是一个纵横交错的 网络 式管理。美国、澳大利亚、新西兰、瑞典以及英国的财政绩效管理都包括绩效预算、绩效审计、绩效评估这样几个内容。同时，对项目、部门和其他支出进行绩效评估也是重要内容。

　　此外，各国在财政绩效管理中由以前的重投入转向重支出，表现在各国预算改革都在推行以结果为导向的绩效预算改革。澳大利亚、新西兰、瑞典以及英国等许多国家都放松对投入的控制。在预先规定总的营运成本的基础上，在支出方面几乎赋予支出机构以完全的自由裁量权：预算投入的组合决策--用多少钱"买酱油"、用多少钱"买醋"，支出机构在很大程度上是自己说了算，在资源使用方面具有很高的灵活性。放松投入控制也包括允许机构将未使用完毕的资金递至下年度使用，典型的做法是设置一个递延的百分比，即本年度未使用完毕而可递延到未来年度的资金，占本年拨款额或营运成本的某个百分比。