财政税收论文：中国财政和税收体制的改革（下）

 与财政管理体制的分税制改革相配套，1994年同时出台了税制自身的重大改革方案。

　　按照国务院1993年12月25日批转的国家税务总局《工商税制改革实施方案》，1994年税制改革的指导思想是：统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，规范分配方式，保障财政收入，建立符合 社会 主义市场 经济 要求的税制体系。这一改革方案的主要 内容 ，概括起来有如下三个方面：

　　第一，建立以增值税为主体的新流转税制度。

　　流转税制改革的主要内容：
二是消费税制的改革。在普遍实行增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，其征税范围仅限于在境内生产、委托加工和进口的若干消费品，共设有11个税目，包括烟、酒、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰、小汽车、摩托车、燃料油等，采取从价定率和从量定额两种征税办法，纳税环节确定在生产环节。1993年12月13日国务院发布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。

　　第二，统一所得税制度。

　　一是改革企业所得税制度，目的是理顺国家与企业的分配关系，为各类不同经济性质的企业创造平等竞争的环境。主要内容包括，对国有企业、集体企业、私营企业以及股份制和各种形式的联营企业，均实行统一的企业所得税制，相应取消了国有企业调节税；规范了税前扣除项目和列支标准，在统一税基的前提下，实行33％的比例税率，并统一实行由纳税人就地向主管税务机关缴纳的办法。取消税前还贷。1993年12月13B，国务院发布了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。实行统一的内资企业所得税后，国有企业不再执行承包上缴所得税的办法。
同时根据对纳税人基本生活费不征税的国际惯例，合理确定了税收起征点水平。在计税 方法 上，从本国实际出发，采取了分项征收的方法，并在对原个人所得税法规定的免税项目进行调整的基础上形成了规范的减免税规定。1993年10月31日，国务院发布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》，自1994年1月1日起施行。

　　第三，逐步进行其他税种的改革或调整。

　　一是开征土地增值税。明确规定了土地增值税纳税人的范围，凡有偿转让房地产都属于征税范围；土地增值税实行四级超率累进税率，最低税率为30％，最高税率为60％。
三是改革城市维护建设税，调整城镇土地使用税税额。
五是取消集市交易税、牲畜交易税、奖金税和工资调节税。
七是开征遗产税(待出台)。

　　1994年的税制改革，措施密集，涉及面相当宽广，显著地规范和强化了税收功能，并紧密配合了财政的分税制改革，对社会经济生活产生了重要 影响 。几年来的运行情况表明，这一改革取得了成功，主要表现在：

　　--依法治税原则得到明显强化，税法的权威性明显提高，为市场经济 发展 创造了良好的税收法制环境；
--理顺分配关系，推动了国有企业经营机制的转换；
--合理分权，调动了中央和地方两个积极性，保证了工商税收收入的增长；

改革后财政体制和税制仍存在的主要 问题 
1994年财政改革的突出特点之一，是在保地方既得利益的前提下，实行渐进的体制转换和增量调整，过渡色彩比较浓重。在体制方面，遗留有三个较大的问题：
二是仍然保留了企业所得税按行政隶属关系划分这条旧体制的尾巴，与企业深化改革和专业化联合趋势的矛盾日趋尖锐；