财政税收论文：发展中小企业财税机制改革

一、发展中小企业的必要性

市场经济条件下,只有大企业生产经营必然导致垄断和社会财富的分配极大不公平,中小企业的发展正好起到缓解作用。

(一)中小企业是社会经济活力和创新的根源

随着经济、技术的变迁,人们的需求也开始多元化、个性化,这就产生了许多大企业无法或不愿意考虑的经济"缝隙",中小企业规模小,经营方式灵活,具有专业化优势,产业结构容易转换,能很快适应这种迅速变化的需求,在这种适应过程中不断有新企业创建和旧企业的倒闭交替循环,不仅不断地为市场输送新的"血液"---新企业、新产品,而且因其交叉循环的新老交替使企业的倒闭所带来的社会压力模糊化、局部化,在一定程度上缓解了经济周期波动的破坏力。美国在70年代的石油危机中正是依靠中小企业避免了严重的经济危机,也正是中小企业的发展保证了美国经济在当今欧日经济均不景气的情况下仍然保持强势增长。另一方面,中小企业的创新能力相当惊人,据日本研究,一半的企业技术创新由小企业主进行,而大企业主要由技术人员和高额创新费用来创造。松下、索尼等大企业发家史也证明了这一点。美国目前最富有的高科技企业无一不是由小企业创新而走上致富路。

(二)中小企业是大企业发展的奠基石

首先许多大企业都是由小企业发展起来的,如我国的希望集团、娃哈哈等,都是由一个很小的民营企业或校办工厂逐步发展为企业集团;其次,中小企业与大企业是相互依存的。中小企业与大企业建立各种产销互补关系,中小企业进行专业化生产,与大企业配套成金字塔型产业体系,使上、中、下游企业分工合作,避免重复建设、恶性竞争。

(三)中小企业是大量新就业岗位的创造者

据日本研究,大企业有机构成是小企业的四倍,即同样的资本投入到小企业中,可增加三个人就业,另据美国小企业管理局的统计,小企业对就业的贡献还表现在小企业数量的净增长额上,1990年至1995年美国新建小企业对新增就业贡献率为69%,因新公司建立而净增加就业占21•9%。目前我国正处于发展经济学家A•刘易斯所说的从"二元经济"到"现代"增长的转换时期,城市下岗分流、农村民工潮形成的大量的剩余劳动力必须有疏散地,而中小企业正好充当了这些剩余劳动力的吸纳器。我国中小企业在1978年至1996年从农业转换的2•3亿劳动力几乎全部为中小企业吸纳,现418万下岗职工有381万或进入中小企业或自建中小企业,由此可见,发展中小企业对我国目前就业状况是十分有意义的。

(四)中小企业的发展有助于减少城乡差距、东西部地区差距和弱化收入分配差距带来的不稳定

由于大量中小企业的存在,避免了资本、资源集中,从而使大众能共享经济繁荣之果,使社会财富、资源的分配平均化。这在改革开放之初,乡镇企业、城镇集体企业、私营企业、个体工商户的发展使中部及沿海地区大部分人富裕起来的事实可见一斑。

二、我国中小企业发展中存在的问题

我国自改革开放以来,以乡镇为代表的中小企业迅猛发展成为我国经济增长的一大动力,曾被称为中国经济的一大奇迹,但中小企业因其自身的弱点加之政策法律外部环境的限制,使之在因体制改革带来的巨大发展动力释放完后,发展就显得后劲不足。

(一)中小企业发展中存在的内部限制

1•自有资金不足是大多数中小企业的致命弱点,而又因为规模小,信用低,靠正常渠道融资十分困难。导致许多中小企业靠借高息债务来维持和发展,从而经营风险高,不易得到进一步发展。

2•组织机构不健全,会计、财务管理不规范。由于中小企业多为私人创建,通常是以家庭或朋友的资金合伙建立,管理上具有人格化的特点,无明确的组织形式,财务会计制度几乎没有,财务不愿公开或无法公开,也提供不出适当的财务报表,当然也造成向银行的融资不易。

3•经营上缺乏市场导向性,产销混乱,自主性低。中小企业由于其规模、管理等方面的原因,对市场信息的收集和整理方面的能力欠缺,因而对市场变化难以把握,容易造成错误判断从而产生经营困难。

4•扩张意识、投机性较强。中小企业在发展中总是想向大型企业发展,这种扩张意识由于其管理上的人格因素而缺乏必要的疏导,在可行性分析和市场调查做得不够就盲目扩大生产,从而为企业发展造成隐患。

(二)中小企业发展的外部限制

我国长期以来将中小企业看作大企业的补充,在立法、政策扶持等方面都对中小企业重视不够。在立法上,至今还没有专门的中小企业立法,更不用说专门的配套法规,有关中小企业发展的政策,政府管理的原则都不明确,从而在立法上不够重视中小企业。在政策扶持上,明显地对中小企业不平等。

1•长期以来,企业都按所有制性质分类,制订政策多考虑国有企业、三资企业,专门适用于中小企业的政策数量少,不配套,即使也有往往执行不力。

2•在制订行业发展规则、经济发展计划中对中小企业的发展都缺少必要的指导。

3•财政税收政策上对中小企业的扶持太小,如中小企业与大企业一样要缴纳33%的企业所得税,对技术密集型中小企业的创业初期无税收减免,对于技术设备购置未能给予一定的加速折旧,以缓解中小企业资金薄弱的困难。在减免税、再投资退税、税收递延等优惠政策上存在着对中小企业的税收政策歧视,此外政府采购制度在我国刚开始试行,政府采购对中小企业几乎未留任何空间。

4•金融政策方面,这是对中小企业

最至关重要的政策,而我国尚无有关的优惠政策以方便中小企业贷款,政策性银行倾向于扶持农业、进出口等,都主要向国有企业贷款,其它商业银行因中小企业信用、担保等问题不愿将款贷给中小企业,世界各国在发展中小企业时均采取政府提供一定的资金援助或信用支持,而我国缺乏有关政策。5•科技和教育政策扶持方面也做得太少。如对中小企业的经营管理进行诊断并提出改进意见,开办各类中小企业人才培训和研修班,为中小企业提供市场信息,利用公共研究机构为中小企业提供技术开发、应用、转移、交流等方面的指导,引导科技转化为产品等,这方面我国也没有相关扶持政策。

三、发展中小企业中政府的扶持政策

中小企业在经济发展中的作用是勿庸置疑,而仅靠其自生自灭显然不利于经济的发展,由于存在着限制其发展的各种因素,需要通过政府的必要的政策来扶持中小企业发展,以达到活跃的目的。首先,必须在法律上给中小企业创造一个公平合理的经营环境,即完善有关中小企业的法律法规,建立起中小企业立法,并设立一个系列配套法律,以确定中小企业发展的基本政策方向和政府管理原则,从法律的角度重视中小企业。其次,采取财政政策、税收政策扶持中小企业的发展。

(一)财政政策方面

1•资金援助及信用支持。资金短缺是中小企业最大的发展限制,由于中小企业自身的缺陷造成其资金筹集困难,目前世界各国主要通过风险投资或政府贷款或提供贷款担保的形式为中小企业提供资金支持。我国可采取四种方式:(1)政府直接拨款建立专门的中小企业扶持基金,可直接贷款给符合国家产业结构政策且产品市场广阔的中小企业。(2)政府专门设立信用担保局为中小企业向商业银行贷款提供信用担保;(3)政府组织中小企业建立会员制基金,在中小企业内部实现资金的合理流动,可以解决相当一部分中小企业流动资金短缺问题;(4)向极具潜力的高科技中小企业提供风险资金,建立吸引社会风险投资资金向这些企业流动的外部机制,最好是能建立中小企业资本市场。后三种的实施更符合市场规则。

2•技术、信息扶持。技术方面主要是建立科研成果转化机制。如将科研成果、专门技术以优惠价格出售给中小企业,或为科研机构与中小企业间建立技术转让市场。此外可借鉴美国的做法,政府组织一批离退休专家和专业技术人员为主的科技咨询人员志愿为中小企业免费或低价服务。信息方面主要是建立一个集商贸、金融、政策、人才流动信息为一体的综合信息网,为中小企业免费开放。

3•政府采购扶持。借鉴发达国家在政府采购中对中小企业的扶持方法,首先应建立专门的中小企业管理局,主要从事管理中小企业有关事务,为中小企业提供各种资金、信息、技术等服务及为之争取必要的权益。在政府采购中,中小企业局可争取部分合同以三种方式:搁置、拆散、能力担保支持中小企业。搁置就是中小企业管理局参与合同招标,事先选出适合中小企业的合同搁置一边专供中小企业投资;拆散是指从专项合同中分离出一般性合同或将一个单一合同分成多个小合同,确保中小企业有参加投资的机会;能力担保即合同招标方对小企业实现合同的能力或信用怀疑时,中小企业局可出具担保证明。此外,中小企业局还可积极倡导政府机构和大企业在二级合同中向中小企业订货。

4•建立中小企业"专家会诊"机构,为中小企业出现暂时性的经营危机提供帮助。中小企业的经营过程中,因为其自身管理体制及信息等原因,常常会碰到一些暂时性的无法解决的困难,甚至于危及企业的生存,一般的资产管理公司只对大企业经营困难进行一定的操作,而无法兼顾中小企业的这种需求。政府可在中小企业管理局下设类似资产管理公司性质的机构,招募退休或兼职的专业人员,依申请免费或适当收费为中小企业提供类似"专家会诊"或直接介入企业财务进行资产重组或帮助企业之间进行兼并收购等方式的服务。

5•建立完善的社会保障体系。中小企业常常因福利待遇等问题而人才短缺。尽快建立适应中国国情社会保障体系,降低人才流动的成本,为市场经济条件下的人才自由流动创造条件,从而为中小企业创造人才流动的外部环境。

(二)税收政策方面

应在公平税负,平等竞争的原则基础上对中小企业提供适当的税收优惠政策。从税种方面来看影响中小企业的主要有企业所得税、增值税、关税。

1•在企业所得税方面,由于中小企业大多属劳动密集型产业,工资支出占其很大一部分,高工资显然有利于中小企业吸纳人才,但税法中允许扣除的计税工资明显低于现实水平,从而加大了中小企业的工资的税收成本,明显不利于中小企业与大型企业的人才竞争。中小企业的创新能力是不可忽视的,新技术的采用及新设备的购置是其中不可缺少的一环,而资金不足严重限制了企业发展高新技术产业的积极性,可采用加速折旧和投资抵免的税收鼓励政策为企业留下研究开发资金,激活企业加大技术投入。

2•在增值税方面,对于企业购进的符合国家产业政策规定的环保型、先进设备和高科技技术设备中所含的增值税允许作为进项税额进行抵扣,有步骤、有选择地将现行生产型增值税转变为消费型增值税,更有利于促进企业增加投资。此外应允许对高新技术产品免征增值税。对出口产品实行出口更彻底的退税,以提高中小企业产品在国际市场上的竞争力,扩大世界市场份额。

3•在关税方面,为提高中小企业出口产品竞争力,应减少出口许可限制和减征关税;对中小企业进口属于国家产业鼓励的设备和技术可进一步降低关税税率。此外还应在税收征管方面提高税收机关征管效率,为中小企业提供简便快捷的纳税申报、缴款入库、办理纳税延期、减免税、退税等服务。减少企业的纳税成本同样也是对中小企业的扶持。