财政税收论文：国内增值税流失防控措施

 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税。我国增值税法规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的增值额和进口货物的金额为计税依据而课征的一种流转税。

一、增值税具有以下特点：

１、保持税收中性。税收中性表现在两个方面：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。从实践看，税收中性只是一个相对概念。根据增值税计税原理，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。因此对同一商品而言，无论流转环节多与少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构，确实存在税收中性点的一些因素。

２、普遍征收。从增值税征税范围看，对从事商品生产流通和从事应税劳务的所有单位和个人，增值税在商品的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。

３、税收负担由商品最终向消费者承担。虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，最后由最终消费者承担。

４、实行税款抵扣制度。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。从世界各国来看，一般都实行凭购票发票进行抵扣。

５、实行比例税率。从实行增值税的国家看，普遍都实行比例税率。由于增值额对不同行业、不同企业、不同产品来说，性质是一样的，原则上对增值税应采用单一比例税率。增值税原来的税率档次过多．造成产品税负不平的矛盾，既简化了计税过程，又体现公平税负的原则。但为了贯彻一些社会经济政策，也会对某些行业或产品实行不同的税率，因而实行增值税的国家一般规定基本税率和优惠税率或称低税率。

６、实行价外税制度。在计税时，作为计税依据的销售额中不包括增值税税额，即销售商品时，开具增值税专用发票，发票上要分别注明增值税税款和不含增值税的价格，以消除增值税对成本、利润和价格的影响。这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。这是增值税与传统的以全部流转额为计税依据的流转税或商品课税一个重要区别。

二、增值税收流失的危害所谓税收流失，是指各类税收行为主体，以违反现行税法或违背现行税法的立法精神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税额的各种行为和现象。这里的主体包括纳税人、扣缴义务人和税务部门。税收流失主要表现为纳税人、扣缴义务人的偷税、逃税、漏税、骗税、抗税和欠税等行为和作为纳税人的税务部门非法的、任意的税收优惠和减免及其因违规导致的税收收入的减少而造成的流失。增值税税收流失的危害表现在：

１、增值税的流失直接导致国家财政收入的减少。增值税税收是国家财政收入的主要形式，增值税收流失不仅导致政府财政收入的减少（增值税的流失直接导致财政收入方面的减少和为预防和治理税收流失过程中财政支出的增加），而且对整个经济环境和政府收入机制产生极其严重的侵蚀和破坏作用，破坏社会经济的正常运行。

２、增值税税收流失导致社会分配不公平。税收流失造成了纳税人的税负不公和利润水平的分配不公。纳税人作为税收的负担者，它的实际税收负担应该是与其生产经营、收入情况相一致的，并相应履行纳税义务，实现公平税负。但是由于税收流失的存在，就使得税收流失者逃避了纳税义务，这对诚实守信履行纳税义务的纳税人来说无异于"税收惩罚"，造成不公平竞争的税收环境。

３、税收流失的社会示范效应。税收流失者通过偷税、逃税、漏税等行为为自身带来了巨大的经济利益，这样的行为不但会刺激偷逃漏税者冒更大的风险从事违法行为，这一现象也将导致合法纳税者心理上的失衡和追随仿效，进而产生偷逃税款的冲动和后果，加大了税收行政执法的阻碍，严重破坏依法纳税的社会风气，导致纳税人和征税人之间关系的复杂化。

三、预防和治理增值税收流失的措施

增值税税收流失对我国的经济活动具有重大影响，我国在预防和治理增值税流失方面还存在许多不足之处，因此从我国的实际情况出发，结合税制改革内容，对完善我国增值税制度提出以下建议：

１、完善我国小规模纳税人有关内容。首先，界定小规模纳税人的标准上，对一般纳税人的"门槛"可适当降低．改变从前对一般纳税人认定上"一刀切"的做法，仅仅以是否达到年销售额作为衡量标准。经济活动不断发展变化，简单地用一个静态标准来衡量动态的经济活动，明显不够科学。其次，应制定有利于小规模纳税人的相关政策。小规模纳税人的经济实力较低，其适应万变的经济形势的能力偏弱，所以应尽量放宽对一般纳税人认定上的限制，确定对小规模纳税人征收的税率原则上应略低于同行业的平均税负水平，尽量使增值税链条不断开，解决小规模企业的经营困难问题，确保其在市场经济中的竞争力。

２、规范增值税优惠政策。对增值税优惠政策中税收优惠与减免的政策加以梳理，对于税务部门非法的、任意的税收优惠和减免政策进行清理，规范增值税的优惠政策，对治理税收流失具有重要意义。

３、建立严密的发票管理制度。对于增值税的征管，最有效地预防和制止偷税、漏税的办法就是加强增值税发票的管理，税务机关应对增值税专用发票实行统一、严密的管理，不时进行样点抽查核对，对纳税人偷税、漏税的行为有一定的威慑作用。针对虚开增值税专用发票犯罪这一环节，应加强对企业登记注册、一般纳税人的审批及个人身份证的管理工作。

４、建立规范有效的纳税申报制度。完善税务登记制度，提高税务登记证的法律地位。