财政税收论文：机械行业税收规划研究

 新的增值税征税对象具体包括通过劳动服务和商品流通所创造出的新价值。这个税种就是增值税。在我国主要采取的增值税计算方法是扣税法。在使用这种方法进行计算时，就是将销项税中的进项税扣除掉。生产型的增值税是增值税转型前最主要的。从 2009 年 1 月 1 日开始，在全国范围内，全部的增值税的一般纳税人如果购买了外进的固定资产，其所要缴纳的进项税额可以将其扣除；但是如果购买的是摩托车、小汽车和游艇等需要征收消费税的商品则不能够将进项税抵扣掉；税改中将进口设备的增值税的免税政策以及外商在华投资的企业所采购的国产设备所产生的增值税的退税政策都被取消了；降低小规模的纳税人的征税率，使其以原来 3％；把 13％的矿产品增值税税率提高到 17％。

一、在增值税的转型中主要的税收政策

一般纳税人购买的设备可以将增值所产生的进项税额抵扣掉，为了平衡税负，就降低小规模的纳税人的征税率，将其降为 3％。在增值税的实施细则和暂行条例中所指的固定资产就是自制（就是安装和改建）的固定资产或者是购进的固定资产（包括实物的投资和接受捐助）。而可以将增值税中的进项税抵扣掉的部分主要有：交通工具、设备机械、在生产中应用到的机器等在使用了 12 个月以后，就可以见效抵消，而且没有限制购买金额。在建筑工程中有一些非增值税项目，这些项目的进项税是不能被抵扣的，具体包括房屋、不动产和建筑物等。主要的凭证有运输费用结算所产生的单据、增值税专用的发票、海关进口增值税完税凭证。但是不能抵消保险费和装卸费等。可以抵扣的固定资产的进项税额指的是在 2009 年 1 月 1 日之后所发生的，而且得到了 2009 年 1 月 1 日后开出的比较符合规范的凭证，还要将计算出的结果写在凭证上面。这样才能将进项税合理的抵扣掉。

二、外购固定资产纳税人税收筹划的实际案例

（1）在转型增值税之后，增值税的一般纳税人指的是能够享受到外购固定资产抵扣政策的纳税人，但是这不包括小规模的纳税人。所以，那些新办的企业，需要依据企业的真实状况来确定纳税人的身份。由于小规模的纳税人和一般的纳税人在计算上所使用的方法是有差异的，所以受到税务改革的影响也是存在差别的。没有差别的平衡点增值率判别法可以在选择纳税人身份时使用。一般有几下几个种类：增值率 =（销项税额 - 进项税额）÷销项税额，目前在征税时使用的标准是一般纳税人的适用税率是 17％，而小规模的纳税人所使用的税率是 3％，使用的无差别的平衡点增值率是 17. 65％；如果企业使用的增值率小于 17. 65％，一般纳税人的税负要轻于小规模的纳税人，所以小规模的纳税人比较适合当做一般的纳税人；如果企业的增值率比 17. 65％高，那么小规模纳税人的税负就会比一般纳税人轻，所以一般纳税人就比较适合作为小规模的纳税人。假设 2009 年某个小型的机械设备的销售额中没有包含税费的销售额为 40 万元，如果企业已经建立了完善的会计制度，那么就可以在计算时应该将其进项税额抵消掉，大概有 5. 8 万，那么怎么确定一个企业的纳税人身份呢？接下来我们就来具体介绍一下。增值率 =（销项税额 - 进项税额）÷销项税额 =（40×17％-5. 8）÷（40×17％）×100％=14. 7％。大家都了解了无差别的平衡点的增值率，无差别平衡点的增值率为 17. 65％大于企业的增值率，增值率为 14. 7％。这个企业作为小规模的纳税人要重于一般纳税人的税负，所以企业比较适合作为一般纳税人。当确定企业作为一般纳税人以后，应该向税务机关及时的申请，作为一般的纳税人。如果是小规模纳税人的企业，要好好利用国家在税收转型过程中提供的机会，还要向当地的税务机关申请，作为一般的纳税人。（2）筹划外购固定资产的进项发票。根据《暂行条例》的内容，如果企业想要买入固定资产，必须要得到符合规定的发票，这样才能够在购买过程中抵扣掉增值税。在我国，管理发票的形式主要有两种，一种发票管理是管理增值税专用发票，另一种发票管理是管理普通发票。因此，企业在购进固定资产时，要保证得到的发票是正规的增值税专用发票。另外，还要保证所开出的发票符合规定，这样才能够享受到增值税的抵扣优惠。企业在买进设备开运费发票时要注意不要把杂费或者是保险费等加进去，这样就可以避免运费的进项税不能够被抵扣。此外在开增值税的发票时，不能将买价和价外费用合并在一起，（3）企业最主要的就是提供设备，而且还提供了主要的安装服务等综合的销售服务。在开发票时注意要将相关的安装费和设备的价值分开，分别将其开在增值税的专用发票以及安装费发票上，这样就可以避免出现因为安装费的影响而造成的对主设备增值税的抵扣。当设备在进行改造时，要进行自行采购所需要的物资，这项工作不能够承包给施工单位。这样才能够避免因为得到了建筑安装业的发票，而影响抵扣设备改造工程所需要的物资增值税。（4）企业在购买固定资产的时候，一般都将供应商划分成两种，一个是一般的纳税人，一个是小规模的纳税人。这两种供应商所使用的税率是不同的，所以在采购时，企业必须要进行分析，从而做出适当的选择。只有做出了正确的分析，才能降低企业生产成本，提高企业收入。假设说，在购买固定资产时，企业不含税的费用是二百万元。企业是在一般纳税人的供应商处购买固定资产，它所适用的税率主要是 17％或者是 13，那么它需要抵扣的进行税额的计算方式是：200×17％（13％）=34（万元）或 26（万元）。如果企业在购买固定资产时是从小规模的纳税人处，那么它的征税率为 3％，那么可以被抵扣的增值税的进项税额的计算方式是：200 ×3％=6（万元）。所以很明显，企业在购买固定资产时如果选择一般纳税人那么得到的进项税抵扣更多，因此，企业在购买固定资产时，选择供货商时可以尽可能的选择一般纳税人。（5）在采购时，要想提高企业的利润就要选择适当的采购时间。通常，在购进固定资产时有很多销项税，那么就可以抵扣掉所有的进项税额。要不然，如果在增值税进项税税额比这一时期的销项税额大时购买固定资产，那么就会出现一些进项税额不能够被及时的抵扣掉，这样就会对企业的资金周转造成严重的影响。比如说，如果企业想要购买固定资产，那么就在进行筹划工作时，可以采用销售固定资产当期的办法。因为固定资产在增值税进行转型前是免征的，但是转型之后，可以将货物销售和固定资产销售看成是同一种，需要对增值税进行计算并且缴纳，这样就会出现很大的销项税额。所以，在购买固定资产时要尽量选择进项税额比较大的，这样才可以销项税抵扣的进项税得到保证，使其足够多。所以，在转型增值税以后，对于固定资产的投资问题企业要进行合理的分析，并且采用科学的方式进行财务核算。另外，还要规划好投资活动的现金流量。采用分期分批的方式来更新固定资产，这样就可以提高固定资产的投资速度、扩大固定资产的规模。使其与企业的财税目标结合的更好。从而促进机械设备行业更好的发展。

增值税在转型以后对机械设备行业的税收筹划会产生不同的影响，这会影响到企业的经营利润。所以企业在进行税收筹划时必须要考虑这些因素，这样才能使企业的经营更好。通过本文我们了解到，增值税的具体含义、增值税转型之后的税收政策以及税收统筹的实例分析，了解这些以后才能够更好的保证机械设备行业的发展。