财政税收论文：国外税收文化建构评述与借鉴

1 我国现代税收文化建设的基本历程

1.1 民国时期的税收文化（1911- 1948）

孙中山先生提出洋为中用的理论，从西方税制文化思想中汲取民主性的精华，丰富了中国的税赋思想。与前期的相比，民国时期的税赋有着自身显著的特点。但国民党政府统治期间的税收政策与税收文化体现始终为四大家族服务以及为反革命内战服务，该税赋文化有以下几个特点：①为避免通货膨胀的影响，税赋采用田赋征实的办法，将损失转嫁给农民与工商业者，给灾难深重的人民造成了更大的负担；②内战需要大量军费，为了满足军费需要开征了多种新税；③国民党政府曾几次划分中央税与地方税的范围，但大多有名无实，致使苛捐杂税越来越多。这三个积弊使得人民对"税赋"产生反感。

1.2 建国后至文革命阶段的税收文化（1949- 1977）

在这一期间中，税制经历了一个由简到繁、又由繁到简的变化过程，统一税政、建立新税制、税制修正、简并税制等历次重大改革，并且始终带有鲜明的政治色彩以及计划经济的烙印。该阶段税收文化最突出的特点是缺乏文化内涵，税收管理基本是粗放式的，管理者的管理手段完全是经验式的。在这个阶段中税收由职能转变为机制，从而与社会和经济生活间出现了断层。重视收税却不注重为纳税者提供各项服务，纳税的义务和权利不统一，导致纳税人缺乏纳税意识。在这税务工作人员素质较为低下，对税收的理解也在初级阶段。

1.3 改革开放至税务机构分设时期---丰富税收管理文化内涵的开端（1978- 1993）

十一届三中全会后以经济建设为中心，政府部门对税收事业的发展提上了议事日程，税收在国民经济中的地位和作用也逐步以高，由此开创了税收工作的新局面，税收文化也随之得到恢复和发展。在这一期间，国营企业进行了利税改革，税收政策上作了很多重大调整，税收制度和管理方法有了重大的变化，税收新体系初步建立。这一期间税务文化的特点是: 粗放式管理向条理化管理迈进。80年代初税收管理"岗位目标责任制"等制度出现并逐步系统化，逐渐认识到税务管理自身的差距以及税务工作干部队伍素质的差距，为管理水平和税务人员素质的提高奠定了基础。

1.4 税务机构分设时期---规范化管理（1994- 至今）

对外开放的逐步扩向深化，不仅带动了经济的发展也使人们的思想意识的产生了重大的变化。这种变化也带动着税务系统管理思想的进行变革，同事其他行业的一些新管理理念和思路也对税务部门的管理模式和管理方法产生了深远的影响。在这个期间，税务部门运用系统化的理论提出了"规范化管理"理论。这一模式的实践和完善，使税务系统的工作和人的风貌产生了一个质的飞跃。但在规范化管理的实践中，人们越来越感到了规范化管理的局限性。因此，近年来有不少税务部门尝试把企业文化管理的理念运用到税务管理上来，对税务系统的"物"与"人"进行文化管理，并起到了很好的效果。

2 共性分析:我国税务文化建设中的现实问题

2.1纳税人的税法遵从度不高

税收征管的难易取决于纳税人是否自觉守税法，不同的情况导致了不同的税收征收成果。从目前我国纳税人的税法遵从度的情况看不容乐观，对税收的抵制以及被动纳税的心理状态很普遍，纳税不积极主动甚至出现偷税行为屡见不鲜。针对我国特有的税收文化，纳税人的双重纳税心理决定了税法遵从度不高。

2.2 偏重形式，实际运作与目标结合不足

偏重形式，忽视内容是当前税务文化建设普遍存在的问题。税收文化建设重点是制度文化，有的单位认为税收文化是一种文体活动，故而一些单位税收文化建设放在营造场面和渲染气氛上，这些都是一种片面的理解。对与深层次的税收管理文化观念较淡薄，思想导向与制度管理的有机结合不足，无法形成管理的良好互动。

2.3 强调个案，总体策划缺乏关联性与连贯性

一个设计应围绕一个核心创意和主线展开，才能达到有机的统一协调。一个方案经过前期充分的调查研究与制作准备，有一个较为专业规范的组织进行专门的策划与指导，将近期和中长期的指导思想与建设目标相结合，才能使文化建设贯穿于日常的税收工作中。在税收文化建设上有的单位有一些突出的设计，但在系列活动中在主题和主线上设计未协同，从而导致个案的设计上是完整的而整体上看却为突出宣传的主线。

3 西方国家税收文化建设评述

纳税文化被看作税收文化中一个重要成分，纳税文化在一国税收文化乃至社会文化中都体现出其重要性。总的来说，西方国家的税收文化体现了如下特征：

3.1 纳税主体纳税意识普遍较强

如美国，人民特别关心税制的变化，因为日常生活中税收活动几乎无处不在，税收涉及到千家万户的切身利益。美国政府税收计划公布后，各种新闻媒体就进行全方位的报道，深挖对人民有利和不利的各方面。这样新闻媒体这样炒作新税制计划的效果不亚于美国政府发起一场大规模的税收宣传，这在一定程度上减轻了美国税务局征税难度。从深层次分析，西方人在"罪文化"的浸润下已把依法纳税转化为一种自觉的行为，每一个人都深刻认识到纳税并不是个人利益的损失，而是与政府之间的等价交换。另外美国法制的完善，所有的违法行为都要受到法律的制裁和社会公众的谴责。不依法纳税就是不道德和违法的象征，这在西方社会中普遍受到谴责和蔑视的行为。因为，自觉主动的纳税主体意识直接决定了在西方国家公民主动履行纳税义务是普遍之情况。

3.2 高度重视纳税人的权利

纳税人对西方人来说一个神圣的称谓。发达国家都非常重视对纳税人享有权利的保护。英国、加拿大等发达国家政府都采用宪章的方式来保护纳税人所享有的权益，有些国家还将纳税人享有的权利印刷成小册子提供给纳税人。如加拿大 1985 年通过的《纳税人权利宣言》规定保护纳税人所得税事务方面的利益，纳税人有权知道和坚持这些权利。

3.3确立以税收法定主义为普遍原则

税款的征收必须在法律规定的范围内进行，没有法律依据，国家就不能要求征税，个人也没有纳税的义务。因而在治税思想上，西方国家确立以税收法定主义为普遍原则，把税收法定主义作为宪法原则加以规定。且法律仅限于国家立法机关制定的法律，不包括各种行政法规。如日本宪法规定"征收新税或改变现行税收必须以法律定之"；美国宪法规定税法须由众议院提出，即只有众议院提出并通过了法律后，政府才能向人民征税；这些规定使税收法定主义原则得到完全、充分的体现和发展。

4 西方国家税收文化建设的经验借鉴

由于社会发展历程和文化的差异，税务管理部门和纳税人对税法认识和纳税观念与西方国家相比较具有较大的差异。在分析西方国家税收文化建设的基础上，从西方国家税收文化建设中得到一些经验和借鉴。

4.1汲取西方税收文化建设的优秀成果

中西方纳税文化的差异包括文化上的差异、社会制度和社会意识形态等方面的差异。求同存异，它山之石，可以攻玉，对于西方国家纳税文化建设中的优秀成果应加以借鉴和利用。具体来说，可以从研究西方纳税文化入手，对西方国家的税收文化理论进行系统的研究，结合我国实际总结出具有中国特色的纳税文化理论，以适应我国的需要。当前我国学者对西方税收文化理论的研究体系已经建立起来，对税收原则的研究、税收的本质和对税收公平与效率的研究等等都取得了丰富的成果。如对纳税的本质归结为税收是公共产品的价格，它带有交换说的性质，又不同于西方的交换说，只有社会主义的税收才能真正谈得上交换。

4.2 学习和借鉴西方纳税文化的建设手段

4.2.1 法律的威慑力。法律的威慑力对纳税人主动纳税意识的形成起着积极作用。西方国家法律体系比较完善，同时执法严明，这和纳税人主动纳税意识的形成是分不开的。如英国，英国人的很强纳税意识并不是靠自觉自愿而形成，更多与严格的法律约束分不开。英国任何推迟申报或者滞纳税款的行为要付高额罚金，严重者还有牢狱之灾。工商业主如逃税被惩罚会让业主倾家荡产，严重的违法成本让大家在纳税上循规蹈矩，把个人信用与看的和自己的生命一样重要。我国应充分认识到严格执行法律的作用，借鉴西方法律的威慑力达到的效果为我所用，健全我国税法体系，执法必严，强化法律在人们心目中的重要地位，促进形成全民主动纳税的法律意识。

4.2.2 纳税宣传方式的多样性。西方国家的税收法律法规的宣传具有多种渠道，包括电视、广播、报刊杂志、网络等媒体，当税收制度有变化时，更是做到对纳税人进行事前宣传，事后全方位教育，这些宣传和教育有本国强大技术为后盾。

第一，政府高度重视，机构十分健全。在西方国家税收宣传教育已经成为政府部门和社会团体日常工作的一部分。如法国为了让全体公民进一步了解税收情况，以纪念法国大革命 200 周年为契机，正副总理和财政部长带领计 2.3 万名政府官员，分赴全国各地给小学生传授税收基本知识，纳税理念从娃娃抓起，使孩子从小就明白自己拥有的纳税权利和义务。法国税务局还专门成立了税务宣传信息处，专门管理全国的税收宣传工作。

第二，内容丰富，资料齐备。配备内容详尽的宣传资料，并可以免费领取阅读。在英国征税的相关部门里，关于纳税、合理避税的税收知识小册子应有尽有，随阅随取。市场上也有丰富税收方面的书籍，介绍税收法律的相关知识，同时辅以大量的税收案例，对僵涩难懂的税法条文进行生动的解释，让读者能轻松的了解税收知识。

第三，形式多样，手段先进。美国人还可以在互联网直接查询个人纳税信息和下载各种税收表格。法国税收网络定期传递税收信息，由新闻单位及时发布。这些税收宣传方式体现了贴近纳税人生活的特点，在民众中形成一个正向的引导机制，引导纳税人建立主动纳税意识和依法纳税意识。德国的企业和个人可以充分利用高效、快捷的电子网络获得多数纳税相关信息。