财政税收论文：改进单位财务工作适应国库集中支付改革要求

 　　摘 要：首先阐述了实行国库集中支付制度的深远意义，介绍了国库集中支付的含义和基本流程，并深入详细分析了实施国库集中支付对单位财务工作的新要求，最后提出有效的改进建议，为预算单位更好开展国库集中支付工作提供了很好的 参考 。 
　　关键词：国库集中支付；财务工作；改进 
　　 
　　国库集中支付是党的十五届六中全会明确要在全国推行的，是以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托的一种 现代 财政国库管理制度，2001年开始已在部分地区试行。经过多年的实践证明，实行国库集中支付不但增强了政府的宏观调控能力,提高财政资金的使用效益,而且有利于加强财政监管, 有效防止单位挤占、挪用和截留财政资金,从源头上预防和遏制各种腐败现象的滋生,对我国财政体制改革具有深远的意义。 
　　 
　　1 国库集中支付制度的含义及基本运作流程 
　　 
　　国库集中支付就是改变现行财政性资金层层拨付程序,由财政部门通过国库单一账户体系,采用财政直接支付或财政授权支付方式,将财政性资金直接支付到收款人或用款单位账户。其基本运作流程：财政部门在中央银行设立一个统一的银行账户（财政集中支付专户）,各预算单位在商业银行设立专门对应的银行账户（零余额账户），预算单位需要使用财政资金时，必须按照批准的用款计划向财政支付部门提出申请，经财政支付部门审核同意后，采用财政直接支付方式或财政授权支付方式，直接向商品和劳务供应方支付款项，然后通过银行清算系统由零余额帐户与财政集中支付专户进行清算，再由集中支付专户与国库单一帐户进行清算。 
　　 
　　2 国库集中支付制度的实施对单位财务工作提出了更高的要求 
　　 
　　国库集中支付制度的实施坚持"三权不变"的原则,即不改变预算单位资金的使用权、预算执行主体和 会计 核算主体权限，预算单位财会人员的工作职责也未发生实质变化，但是国库集中支付实行单一账户体系、统一资金结算,"零余额账户"的支付和清算的管理方式，使资金的核算渠道和划拨方式、支付方式都发生了根本的变化,对预算单位的财务管理工作产生较大影响。 
　　（1）财务管理的重心向"预算"转移。 
　　实行国库集中支付前,财政资金是按年度预算批复直接划拨到预算单位银行账户的，各预算单位许多财务工作都是围绕资金管理来展开。上级主管部门要负责拨付和管理各基层预算单位的经费，基层预算单位更是"看钱吃饭"，根据单位的银行账户存款数额来安排工作。实行国库集中支付后,财政资金不再划拨到预算单位的基本账户，所有资金归属国库,单位只有用款指标和用款计划,各单位不再负责财政性资金的拨付,各项行政性收费也只是代国库办理，单位日常财务管理已不再涉及具体资金的管理。 
　　（2） 财务监督职能得到进一步加强。 
　　实行国库集中支付前，因为财政资金是直接划拨到预算单位银行账户的，所以所有对资金使用的监督都只能是事后进行，资金的安全、合法使用得不到有效的保证。实行国库集中支付后，财政资金不再划拨到预算单位银行账户，而是存放在国库单一账户体系中，采用财政直接支付或授权零余额账户支付的支付方式，财政部门能够对每项资金的使用的全过程，包括用款计划、授权额度和实际支付情况等进行全面监控，有效杜绝财政资金被截留、挪用等违法行为，确保财政资金得到安全、合法、有效使用。

　　（3）财务管理人员岗位要求越来越高。
　　实行国库集中支付后，单位财务管理重心由资金管理向全面预算管理转移，这要求单位财务管理人员必须非常了解宏观 经济 情况和单位的经济状况，熟悉财政政策，能够熟练运用 现代 的经济管理知识、财务知识，对单位未来一定时期的经济情况进行 科学 的规划，全面实行预算管理。 
　　（4） 会计 核算科目的转换。 
　　①实行国库集中支付后，财政拨款只通过经费指标、用款计划和额度进行反映。所以会计核算也不再使用"银行存款"科目，而是相应增设"零余额账户用款额度"和"财政应返还额度"等新科目。 
　　②对财政直接支付的支出，预算单位应作会计分录为： 
　　行政单位：借：经费支出、库存材料等 
　　贷：拨入经费-财政直接支付 
　　事业单位：借：事业支出、材料等 
　　贷：财政补助收入-财政直接支付 
　　③对财政授权支付的支付，预算单位应作会计分录为： 
　　收到授权支付额度时：行政单位：借：零余额账户用款额度 
　　贷：拨入经费-财政授权支付 
　　事业单位：借：零余额账户用款额度 
　　贷：财政补助收入-财政授权支付 
　　零余额账户实际支付时： 
　　行政单位：借：经费支出、库存材料等 
　　贷：零余额账户用款额度 
　　事业单位：借：事业支出、材料等 
　　贷：零余额账户用款额度 
　　如果上述2、3项支出形成固定资产的，应同时登记固定资产账目，会计分录为： 
　　借：固定资产 
　　贷：固定基金 
　　④年末，零余额账户的授权支付额度被注销时，预算单位应作会计分录如下： 
　　行政单位：借：拨入经费-财政授权支付 
　　贷：零余额账户用款额度 
　　事业单位：借：财政补助收入-财政直接支付 
　　贷：零余额账户用款额度 
　　预算单位对财政直接支付指标余额不进行账务处理。 
　　另外，如果年末被注销的授权支付额度是属于跨年度项目，财政应该在下一年度返还的，应作会计分录如下： 
　　借：财政应返还额度 
　　贷：零余额账户用款额度 
　　⑤行政事业性收费的收费主体已经从预算单位变为财政国库, 行政事业性收费业务转变为代理业务,原"应交预算款""应交财政专户"也就失去意义,预算单位对行政事业性收费不再纳入核算体系核算。 
　　 
　　3 实施国库集中支付的建议 
　　 
　　（1）预算单位的领导应该高度重视，及时组织有关部门人员认真学习、领会国库集中支付制度相关的文件精神，了解国库集中支付的运作流程，大力支持财务部门及相关部门针对国库集中支付方式的工作调整。 
　　（2）上级主管单位要加大力度做好宣传和培训工作，提高各预算单位对国库集中支付的认识，进一步完善管理措施和办法。另一方面，要投入更多的资源加强 网络 信息系统的建设，统一国库集中支付各阶段流程的信息平台，使各项工作更安全更快捷。 
　　（3）预算单位要重视预算工作，细化预算内容。为了把预算做到全面、准确、真实，预算单位应成立由领导牵头，财务部门负责，相关部门人员参加组成的预算小组，财务部门要全面摸清单位的经济现状和未来的 发展 形势，对各项经济数据进行分析研究，最终才能购对预算经费作出科学、全面、准确的安排。 
　　（4）预算单位财务管理人员要加强培训学习，不仅要熟悉相关的财政政策，熟练掌握国库集中支付的操作流程，按照新的财务核算要求做好各项经济业务的账务处理，还要努力提高 计算 机的应用能力，适应国库集中支付网络信息化的要求。