财政税收论文：小议企业税收筹划

 　【摘要】：企业税收筹划在会计主题中应用十分普遍。"税收筹划"这个词越来越收到社会的关注。本文针对什么是税收筹划，它与偷税、避税有何区别，开展税收筹划的意义进行了探讨。 
　　【关键词】：税收筹划 定义 区别 意义 
　　 
　　一、税收筹划的定义 
　　（一）狭义的税收筹划：是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财物活动进行科学合理的事先规划与安排，以达到节税的一种财务管理活动。 
　　（二）广义的税收筹划：是指纳税人在不违背说法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营进行科学、合理和周密的安排，以达到少纳税款目的的一种财务管理活动。 
　　狭义的定义强调，税收筹划的目的是为了适应节税，但节税实在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。广义的税收筹划强调：税收筹划的前提是不违背税法，筹划的目的是少缴税款。 
　　二、税收筹划的特点 
　　(1)税收筹划是在合法的条件下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后进行的纳税优化选择，或者是在纳税义务没有现实发生以前就采取了一定的措施和手段，减轻或免除了纳税义务；(2)它符合政府的政策导向，从宏观经济调节来看，税收是调节企业市场行为的一种有效的经济杠杆，政府可以有意识地通过税收优惠政策，引导投资和消费行为的价值取向。
　　三、税收筹划与偷税漏税的区别 
　　(一)从合法性上看：偷税是指纳税人明确违反税法的减轻或者逃避纳税义务的行为。偷税是一种违法甚至犯罪的行为，其行为的后果要受到国家、法律的制裁。而税收筹划则是纳税人在税收法律允许的情况下，利用税收法规、税收政策做文章，以达到减轻或消除税收负担，实现企业价值最大化的行为。因此说，税收筹划既不是违法行为，也不是犯罪行为。 
　　(二)从行为发生时间上看，税收筹划是纳税发生之前所做的经营、投资、理财的事先筹划与安排，具有事前筹划性特点,而偷税实在应税行为发生以后所进行的。是对已确立的纳税义务予以隐瞒和造假，具有明显的事后和欺诈性特征。 
　　四、税收筹划的出现产生的影响 
　　（一）税收政策导向不正确，税收筹划虽然合法，也合乎政策导向，但是会引发不良的社会经济效应。比如：某些地区对新办乡镇企业采用定期减免税收的优惠政策，在这一政策引导下，投资决策方面的税收筹划普遍存在，结果助长了技术落后的小企业重复布点，与技术先进的大企业争原料、抢地盘，造成资源浪费、效率低下等不良效应。造成这一不良效应的原因，不在税收筹划本身，而在税法本身的缺陷，致使税收政策导向上的偏差。 
　　（二）税收政策导向正确，但税法与税收征管不完善，税收筹划则可能转变为避税，其结果必然使税收流失，破坏税收调节经济职能的实现。例如：我国对高新科技企业实行税收优惠，但对高新技术的明确界定不清和审批不严，致使部分企业打着高新技术开发的牌子从事着一般产品的生产销售。 
　　（三）税收政策导向正确，税收法规完善，税收筹划对经济的影响是积极的。由于税收筹划的合法性，充分保证了税收收入的完成和税收调节经济作用的发挥。税收筹划过程实际上是纳税人对税法和财经法规深刻认识的过程，它的最终结果是市场法人主体某些纳税义务的形成，因而它有助于确定征纳双方的权利与义务，增强纳税意识，提高经营管理水平。所有这些，无疑对国家和企业都有利。 
　　五、如何做好税收筹划工作 
　　（一）可以注意企业结构。不同种类的公司都有不同的税率，在经济实体从一种类型变为另一种类型时，也会引起纳税款项的变化，进而影响到企业的收益。此外，前几年公司注册地不同，其税收政策和地方法律也有所不同，从而影响了企业收益。 
　　（二）要把握购买时机。我国大部分企业的记账基础是权责发生制，也就是经营活动带来的收入，不管现金是否进账，都应当在其实际发生的会计年度予以确认；反之，实行收付实现制的企业，是按照收入实际取得的会计年度时点予以确认。有时，业务仅仅推迟一天就会引起收入挪至下一年度的问题，如入账时间是12月31日还是次年1月1日。如果在某一年度获利较多，企业可以通过购买行为冲销各种可扣除的费用而获益，即有效降低其应税额。反之，如果获利很少或已经在本年度冲销了支出，那么就可以将购买行为相对推迟到下一年度，即将在下一年度扣减。当然，这些不能与"会计制度"收支配比原则过于背离。 
　　（三）掌控坏账冲销的时机。那些实际已经过期（三年以上）而尚未收回的应收账款，有时可能收不回来，它与上述购买的时机完全相视，企业可将冲销坏账的时间定在这种扣减能够带来很大好处的时候。当然，这是在企业未计提坏账准备的前提下进行的，财务上对呆账确认的三个条件，在执行中也存在不可操作性。它不仅可以减少其应缴纳的税金或延迟税收缴纳时间，而且还有一定的战略意义。 
　　（四）固定资产（不动产）的折旧与销售成本结转及费用摊销折旧。一个企业购置了固定资产，特别是设备和不动产，政府允许企业确认其磨损或过时所引起的价值减少，进而减少应缴税金。一般来说，政府可以通过折旧政策的变动，来试图刺激某一特定行业或经济的增长或兼顾经济磨损程度不同，政府允许采取不同的折旧方法。有三种折旧方法任你选择：直线法、双倍余额递减法、年数总和法，它们每年进入成本的折旧额悬殊相当大，对调节利润起着相当大的作用。 
　　（五）存货估价。存货成本的高低直接影响着利润的多少。存货成本的结转方法，通常有加权平均法，先进先出法，后进先出法等，不同的结转方法，库存成本是不一样的，也就是企业利润大小是不一样的，一般说来，"后进先出法"低估了存货价值，可以减少应税额而增加企业收益，"先进先出法"高估了存货价值，可以增加净利润而吸引投资者和债权人或者规避某项风险，按照会计制度规定在一定的会计期间，其核算方法不能轻易变动，必须符合会计原则，但是在不同的会计年度改变，国家无法予以规定。 
　　六、税收筹划的积极意义 
　　（一）税收筹划有利于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素。企业的经营管理工作就是围绕如何有效使用资金，合理摊销及降低成本（费用），从而实现企业的目标利润而开展的。税收筹划就是实现资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计。企业设账、记账要考虑税法的要求。当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，会计人员可以通过税收筹划正确进行纳税调整，正确记税，正确编制财务报告，并进行纳税申报，从而有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。 
　　（二）对国家而言，实施税收筹划有助于优化产业结构和投资方向，增加国家财政收入。社会主义市场经济的发展离不开政府的宏观调控，税收作为一种经济杠杆，自然有着不可忽视的作用。税收政策就是国家依据本国宏观经济发展战略，以及产业结构调整的需要而制定的。在市场经济条件下，追求经济利益是市场法人主体从事一切经济活动的原动力。因而，市场法人主体为了获得更多的税收利益，必须按照国家政策导向行事，进而使得国家税收政策的调节效应得以实现。市场法人主体按照国家法律和立法意图从事生产经营活动，以获得税收利益的过程就是税收筹划。可见，税收筹划与税收调节效应往往是共存的现象，是信号发出与反馈的统一。 
　　（三）税收筹划有利于提高纳税人纳税意识，抑制纳税人偷、逃税等违法行为。随着社会经济的发展，税收筹划也越来越受到人们的关注和重视。纳税人进行税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税和缓缴税，但这一目的应是通过采取合法或不违法的形式实现的。企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。