财政税收论文：金融业“营改增”的税收制度分析

 近来，国务院做出了全面实行营改增政策的战略部署，同时明确表示，任何行业的税负只减不增。5月1日开始，金融业被正式纳入其中，开始征收增值税，采取6%的税率进行征收。现阶段，金融业属于营业税的范畴，其缴纳税费占税收总额的五分之一。所以，金融业"营改增"具有广泛的影响力，涉及诸多方面的内容，特别是对税收机制的作用尤为明显，不得不引起社会各界广泛的关注。 
　　一、营业税与增值税的基本概述 
　　中国的税收收入结构下，分为流转税、所得税以及其他税收三类，营业税和增值税属于流转税项目，总体来看，两者能够占到税收总额的40%以上。 
　　所谓增值税，指的是对商品或者劳务增值额部分进行征收的一种税目，通过销项税扣除进项税的方法进行计算，它的征税主体通常是制造行业。营业税，指的是对商品、劳务营业额进行征收的税目，其是由营业额乘以商品或劳务对应的税率算出的，其征税主体一般是服务行业。目前，我国金融业实行的"营改增"政策，就是依据营业额缴纳的应税项目改成依照增值税进行缴纳，目的是实现税收结构的调整。例如，若一种商品买入价为50元，转手价格为100元，那么商品增值额就是50元。营业税是对100元销售收入进行征收；而增值税是对50元的增值额进行征收，各自依据对应的税率及计算公式计算得出。 
　　二、金融业"营改增"对税收的影响分析 
　　根据上述内容，我们知道金融业属于现代服务业的范围内，所以说，现今营业税依旧按照5%的基本税率进行征收，在试点工作开展之后，改为了按照6%的税率征收增值税。仅从数据上分析，税率提升了1%，然而税收收入会因此增加吗？显而易见，税收额和税率不存在必然的联系，还需考虑应纳税额的大小。按照目前的规定，某些进项税目能够被抵扣，所以，应纳税额会有一定程度的缩减，令应纳税额这一要素成为了金融业税负压力的决定性因素。 
　　（一）银行业 
　　对我国的银行来讲，它们的税收来源通常包括两部分内容：一个是存贷款的利息收入，另一个是手续费以及收取的佣金费用，这两项收入均依据5%税率征收营业税。然而，"营改增"的政策推行后，营业税无需缴纳，而是把这部分税收转化成银行营业利润，存贷款利息收入、手续费和佣金收入应当按照6%征收增值税。 
　　税率提升了1%，那么银行业的税负压力是不是也就此提高了呢？这主要在于可抵扣进项税的数量大小。对于存贷款利息收入，利息的支出进项税一般不能抵扣，由于银行存款客户大部分是个人，不能出具发票；对于手续费和佣金来说，费用支出是人工费用的部分，其进项税无法被抵扣，剩下属于电信服务及运营支出的部分才能被抵扣。根据相关数据，假定上述利息支出、费用支出等不可被抵扣，那么"营改增"能够令银行的税前利润减少至2%甚至更低；如果可以抵扣，那么"营改增"能够令银行的税前利润减少至不足0.5%。所以，"营改增"能够让银行的税前利润降低，减少的比重通常在0.5%～2%之间。 
　　（二）证券业 
　　对各大证券公司来讲，通常有以下收入来源：60%的手续费及佣金收入、25%的金融商品交易收入、10%的融资融券收入和5%的其他收入。上述收入部分都按照5%的税率征收营业税。 
　　在"营改增"的政策推行后，只有极少数的手续费和佣金能够进行抵扣，比如说交易所规费、中登公司开户费以及过户费等，其余的大多数业务收入均无法进行抵扣，因为券商交易客户一般为个人投资者，不能出具相应的发票，不存在抵扣的可能性；对于金融商品的交易收入，和其他商品的交易差不多，大多数税收收入都能被抵扣。另外，依照相关数据分析，"营改增"对券商四大业务收入及其净利润的波动不大，具体情况如下表所示： 
　　（三）保险行业 
　　寿险业和非寿险业是保险行业的两大分支，产险、责任险、信用险等是其具体的险种。实行"营改增"之前，寿险享受一定的优惠政策，可以不缴纳营业税。但是，"营改增"之后，如果按照6%的税率转征增值税，将产生重大的税负压力。如今，发达国家对此类产品不收取增值税，为了保证减免税优惠政策的延续性，估计今后的寿险依旧会免征增值税，目的是保证税负水平的稳定。而对于非寿险来讲，因房租、机器设备等支出可进行抵扣，诸多客户的赔付支出不能开具增值税发票，也就无法被抵扣。然而，研究表明，就算非寿险的支出费用可抵扣比重为10%，同样能够减少税负，并且提升利润，对于产险公司有利无害。 
　　三、面对"营改增"对税收的影响各金融机构应采取的对策 
　　（一）不断升级内部财务系统 
　　因为在税收征收方面增值税比营业税更加严格，再加上增值税业务系统受到税务机构的管制更严，所以，各大金融部门的财务体系应当合理合法，准确地体现该企业的业务流程，有效实现价税分离，目的是令财务核算及税务稽查工作更加便捷。 
　　（二）增强业务重新定价的水平 
　　因金融业涉及的客户基本为个人，不能进行增值税进项税的抵扣，如果金融机构把销项税转移到个人客户身上，必然会增加客户的负担。然而，现在金融业面临着残酷的竞争，价格稍微改动就很可能造成客户的流失。所以说，在"营改增"政策环境下，金融机构不得不重新考虑定价问题，以便提升自身的差异化定价水平。 
　　（三）提升业务外包服务水平 
　　现阶段，金融领域的诸多税收难以享有进项税抵扣的优惠政策，像人工费用、系统研发费用及营销费用等，由于对手方不能出具相应的增值税发票，在新政策施行后，要想享受更多的增值税抵扣优惠，必须把大量可外包业务外包出去，削减公司内部的费用支出，把内部服务转变为购买服务，进一步把不可抵扣的成本费用转变为可抵扣成本。 
　　（四）做好增值税征收的工作准备 
　　各金融机构应当重新梳理并分析内部的业务结构、业务收入及税收征收状况等，同时健全财务工作者的培训工作，构建科学的增值税申报及管控体系。除此之外，还应注重同供应链客户的有效沟通。这些措施都有助于金融机构更从容地应对"营改增"给自身带来的冲击。 
　　四、结束语 
　　总而言之，金融业"营改增"方案的推行，对各金融机构的税收制度造成了巨大的冲击，面对其带来的重要影响，相关人员和单位必须更加深入地研究，及时采取相应的对策，才能更好地做好税收工作，保障企业的自身利益。