财政税收论文：中国税制的国际竞争力研究

 中国税制的国际竞争力研究

　　引言 
一、中国税制国际竞争力评析 
（一）增值税 
（二）营业税 
（三）消费税 
（四）企业所得税 
（五）个人所得税　　2011年9月1日起，中国个人所得税的起征点提高到3 500元，将工资薪金所得的九级超额累进税率调整为七级超额累进税率，幅度调整为3%～45%，同时还调整了级距，尤其是第1 级和第7 级的所得级距变化较大。根据财政部的测算，此次调整后，大约有6 000万人不用再缴纳个人所得税。总的来说，此次改革减轻了中国中低收入者的税收负担，同时降低了税制的复杂性和税收跨度。但与世界其他国家相比，3 500元的工薪费用扣除标准仍较低，并且尚未考虑纳税能力的差别，而是采用"一刀切"的费用扣除标准，难以体现量能负担的原则；此外，没有考虑家庭生计扣除、纳税人赡养家庭人口多寡以及城乡差距、地区差距等因素，使纳税人在参与国际竞争中处于不利地位。其次，个人所得税的边际税率偏高，最高为45%，这不仅阻碍了国外高级人才的流入，且出现大多出国留学人员不愿回国的现象，以致人才外流，不利于国际竞争力的提高。此外，个人所得税分类税制模式导致个人所得税 "先天性"公平缺失。自1994 年开征个人所得税以来，中国一直实行分类所得税制，这种模式在当时是可行的，但随着近十几年的快速发展及分配制度的调整，这种模式已不适应中国经济的发展。最后，中国个人所得税和企业所得税中均规定对资本利得（财产转让所得、利息所得和股息红利所得等）征税，这就引发了经济性重复征税问题，不利于国际税收竞争。 

　　（六）宏观税负水平 
　　1.税收负担--"显性"负担 
　　自1994年税制改革以来，中国的税收收入一直保持较高的增长速度，即使是税收增长率最低的年份也达到了9.77%，2007年税收增长率更是达到最大值为31.08%（见表1）。1994-1996年，尤其是1997年以来，税收的增幅远远超过了GDP的增幅，税收的超常增长，带来宏观税负水平的不断提高（见图1），由1997 年的10.43%提高到2010年的18.25%，平均每年增长0.56个百分点。税收收入的超常增长会导致经济效率损失，对经济增长产生抑制作用。基思·马斯顿（1983）对税收与经济增长两变量间的关系进行实证分析，通过回归分析得出如下结论：税收占GDP的比重每增加1个百分点，则经济增长率就下降0.36个百分点，即宏观税负与经济增长负相关，高税收负担是以牺牲经济增长为代价的，这几乎成了一个普遍的规律，而对低收入国家来说，提高宏观税率对经济增长的影响尤为显著。马栓友（1997）根据中国1979-1999年的统计资料，对二者间的关系进行回归分析也得出相似的结论：中国税收对经济增长具有负效应，税收收入每增加1 000元，GDP大约减少2 300元。 
　　从上页表1可看出，1994-2010年间中国税收收入占GDP比重最高为18.25%，与世界上大多数国家相比，这一比重并不高。但根据之前《福布斯》发布的"税负痛苦指数"显示，中国内地"税负痛苦指数"位居全球第二，这可能是由于统计口径不一致造成的。国内宏观税负指标分为大中小三种口径①来衡量，而国际上统计宏观税负的口径有两个：一是经济合作发展组织（OECD）的统计口径；② 另一个是国际货币基金组织（IMF）的统计口径。③ 有关专家按不同的口径计算宏观税负，得出如下结论：2009年中国小口径宏观税负为17.46%；中口径宏观税负为20.1%；大口径宏观税负为31.4%；按OECD统计口径计算得出，2007年美国、日本、德国、法国的宏观税负分别为27.9%、28.3%、36%、43.5%，中国为21.7%，而2010年中国宏观税负约为21.9%，与OECD统计的30个成员国2008年平均宏观税负34.8%相比，低了近13个百分点；根据IMF统计口径计算得出，2007年发达国家平均宏观税负为45.28%，发展中国家平均宏观税负为35.6%，而2009年中国大口径宏观税负为31.4%，低于发达国家与发展中国家平均水平。 
　　2.税外负担--"隐性"负担 
　　以上数据可知当前中国的宏观税负水平并不算高，但为何纳税人还是普遍感觉税收负担过重呢？这表明考察中国当前的税负水平不能只看税收收入规模和水平，还需考虑"隐性"税外负担。现实生活中，纳税人除了承担增值税、营业税、消费税、所得税等各种税收外，还需承担各种"隐性"税外负担，包括：（1）费，包括教育费附加、水资源费、社会保险费等；（2）有关部门提供有偿服务收取的费用，比如集贸市场收的摊位费、卫生费等，这类收费大多定价不合理；（3）一些执法部门为了创收进行的罚款和摊派；（4）一些执法部门吃、拿、卡、要等腐败成本；（5）为应对名目繁多的各种检查而付出的人员、时间成本等，即遵从成本。据有关专家估计，2009年进入预算内的收费罚款收入为8 962.2亿元，其中有统计的预算外收费罚款收入约为7 900亿元，而无统计的预算外收费罚款收入估计在5 100亿元左右，共计约为21 962亿元，超过税收的1/3，这无疑加重了企业和百姓的负担。归结起来，纳税人感觉税负重的原因主要有以下三点：一是非税收入比重偏高，政府收入形式尚不规范。二是税负分布不均，中小企业和中低收入阶层的税负相对较重。首先大企业多为煤电水、"铁公基"等垄断行业，利润丰厚，而中小企业多为竞争性行业，利润微薄，从同样的税费占各自利润的比例来看，小企业负担明显高于大企业；其次，大多数中小企业尚未建立健全的账册体系，只能对其核定征收，其遵从成本一般高于大企业。三是政府预算制度不健全，财政资金使用透明度较低，财政支出结构和效益与公众所预期的理想状态都存在一定的距离。 
　　由以上可知，中国1997年以来宏观税负水平的提高，是受税收超常增长和税外负担的双重影响。在中国"费改税"收效不显著的情况下，税收收入的增长只会加重企业和居民的税费总负担，税负水平的提高降低了中国企业的国际竞争力。 
　　二、中国应对国际税收竞争的策略 
　　随着经济全球化进程的不断加快，企业经济活动已无国界，目前已进入了企业选择国家的时代，各国为了维护各自的经济利益，纷纷展开了各种形式的税收竞争。面对日趋激烈的国际税收竞争，中国应充分借鉴国际经验，建立具有竞争性的税制，加强国际税收合作，维护国家的经济利益。