财政税收论文：“营改增”视角下地方财政收入面临的困境及对策

 "营改增"视角下地方财政收入面临的困境及对策

1994年分税制改革后，增值税一直是属于中央与地方共享税，2009年我国实行了增值税转型改革，扩大了增值税抵扣范围，完成了由生产型增值税到消费型增值税的转变。2012年财政部、国家税务总局对试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展营业税改增值税试点（以下简称"营改增"）。"营改增"不是营业税和增值税两个税种的简单转换，而是我国税制的深度调整，能否妥善处理好中央和地方的财政收入利益分配，对我国税制改革能否顺利实施及其运行结果有着至关重要的影响。如何保证"营改增"后地方财政收入持续、稳定增长将是决定"营改增"成败的关键问题。
我国目前中央与地方政府之间的财政关系始于1994年的分税制财政体制改革，根据财权与事权相匹配的原则，确定中央与地方的支出范围。增值税属于中央与地方共享税交由国家税务部门统一征管，营业税属于地方税交由地方税务部门分别征管。增值税是中央与地方共享税，为了解决地方政府财力不足的问题，中央政府采取税收返还制度，按照各地征收消费税的100%和增值税的75%上缴中央，中央按各地当年上划"两税"（增值税和消费税）增长率的0.3和上年税收返还基数计算，确定每年对地方财政消费税和增值税的税收返还。但近几年出现了财力进一步向中央集中的趋势，一定程度上削弱了地方财政职能的发挥，比较突出的问题有以下几个方面：
2011年全国增值税收入总额为24 267亿元，消费税收入总额为6 936亿元，增值税消费税合计数额为31 203亿元，比2010年增加4 037.97亿元。2011年地方财政分享增值税25%的部分为6 066.75亿元，加上中央对地方政府的"两税"（增值税和消费税）返还3 783.30亿元，地方政府分享"两税"的总额为9 850.05亿元，比2010年增加1 146.33亿元。2011年地方财政分享增值税、消费税9 850.05亿元，占当年增值税消费税合计数额31 203亿元的31.57%，相较于1994 年的85.09%降低了53%，其中地方政府分享增值税、消费税的增量占增值税和消费税总额增量的比重为28.39%，相较于1995年的41%下降了12%（如图1所示）。
（二）地方本级财政收支中增值税的比重不断降低
2011年地方财政本级支出为92 416亿元，地方政府分享"两税"数额为9 850.05亿元，占地方财政本级支出的比重为10.66%，相较于1994年的58.91%下降了48.25%（如图3所示）。
我国的税制结构以流转税为主体，流转税的税收收入占全部税收总收入的70%以上，其中绝大部分税收收入归中央财政所有，这将严重影响地方政府的可支配财力。从税种的划分来看，消费税、关税为中央税，增值税为中央与地方共享，中央与地方的分享比例是75：25，财政收入分配大幅度向中央倾斜。而地方税税种中营业税一直占主体地位，地方财政一直靠营业税支撑，营业税收入占地方税收入的比重近年可达30%。"营改增"试点尽管将目前减少的收入仍归地方所有，但随着"营改增"的继续推行，营业税锐减将使地方财政收入陷入困境。
（一）税率设计的问题
（二）中央与地方财政收入分配的问题