财政税收论文：分析会计政策变更对所得税费用的影响

 摘要：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业变更会计原则、计量基础与会计处理的方法都属于会计政策的变更。企业变更会计政策所形成的影响数全部属于暂时性差异，而暂时性差异只影响所得税费用，不影响应交的所得税。由此可见，在追溯调整法下，会计政策变更无需对"应交税费--应交所得税"进行调整，只需通过递延所得税资产或负债来调整其对所得税费用的影响。现举例分析如下。 
　　例如：由于试行新会计准则，某上市公司于2007年1月1日将发出存货的计价方法由2006年年初使用的后进先出法改为先进先出法。税法规定：企业发出存货计价方法为先进先出法。该上市公司2006年实现的营业收入为1000万元，2006年存货期初余额为100万元，后进先出法下销售产品的成本为40万元，先进先出法下销售产品的成本为25万元，所得税核算方法采用资产负债表债务法，所得税率为30%，要求根据上述资料，分别两种不同的存货计价方法进行会计处理，比较分析不同存货计价方法会计处理的差异，并进行会计政策变更的账务调整。 
　　一、解析过程 
　　（一）后进先出法 
　　1.利润总额＝1000－40＝960 
　　2.发生可抵扣暂时性差异＝15 
　　3.应纳税所得额＝960＋15＝975 
　　4.应交所得税＝975×30%＝292.5 
　　5.递延所得税资产借方发生额＝15×30%＝4.5 
　　6.所得税费用＝292.5－4.5＝288 
　　7.净利润＝960－288＝672 
　　8.盈余公积＝672×10%＝67.2 
　　9.未分配利润＝672－67.2＝604.8 
　　10.会计处理： 
　　（1）借：主营业务成本40 
　　贷：库存商品40 
　　（2）借：所得税费用288 
　　借：递延所得税资产4.5 
　　　贷：应交税费--应交所得税292.5 
　　11.资产负债表 
　　（二）先进先出法 
　　1.利润总额＝1000－25＝975 
　　2.暂时性差异＝0 
　　3.应纳税所得额＝975 
　　4.应交所得税＝975×30%＝292.5 
　　5.所得税费用＝292.5 
　　6.净利润＝975－292.5＝682.5 
　　7.盈余公积＝682.5×10%＝68.25 
　　8.未分配利润＝682.5－68.25＝614.25 　9.会计处理： 
　　（1）借：主营业务成本25 
　　贷：库存商品25 
　　（2）借：所得税费用292.5 
　　贷：应交税费--应交所得税292.5 
　　10.资产负债表 
　　11.利润表 
　　二、采用后进后出法和先进先出法的分析、比较经过分析比较可以看出，后进先出法比先进先出法多转成本15万元，多冲销存货15万元，多确认递延所得税资产4.5万元，少确认所得税费用4.5万元。两种方法下应交的所得税均为292.5，所以企业发生会计政策变更应作如下会计调整： 
　　1.借：存货15 
　　贷：以前年度损益调整15 
　　2.借：所得税费用4.5 
　　贷：递延所得税资产4.5 
　　3.借：以前年度损益调整10.5 
　　贷：利润分配--未分配利润10.5 
　　以上三笔可归纳为一笔，即： 
　　借：存货15 
　　　贷：递延所得税资产4.5 
　　　贷：利润分配--未分配利润10.5 
　　4.借：利润分配--未分配利润1.05 
　　贷：盈余公积1.05 
　　经过调整，表5中2007年调整后的年初数和表6中2007年调整后的上年数均与2006年初该项业务初次发生时，就采用先进先出法所提供的报表数据完全相同。