刍议企业研发费用加计扣除税收优惠政策

 　摘要：企业对研发费用加计扣除税收优惠政策的正确利用，既可以分担企业财政压力，还可以促使企业增加研发成本，提高自主研发能力，增强企业在市场上的竞争能力。因此，深入了解企业研发费用加计扣除政策并合理利用，有助于企业充分享用税收优惠。 
　　关键词：研发费用 税收优惠 加计扣除 
　　2008年，我国国家税务总局颁发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，这一政策的颁发实施在很大程度上促进了企业科研成本的投入，对提高企业自主研发能力，挖掘企业核心竞争力，构建创新型企业具有深远意义。国家为促进创新型企业科技研发工作的顺利开展，出台了企业研发费用加计扣除税收优惠政策，它是指企业的科研费用按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加成50%的比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。创新型企业的科研成本通常占企业资产总支出的很大份额，只有深入了解该项政策的内涵，才能更好地加以实施和利用。 
　　一、企业研发费用加计扣除税收优惠政策适用范围 
　　我国税务总局规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》或者我国发改委规定属于《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007）》项目的企业，在一个纳税年度中实际发生的研发费用支出，可以在统计应交企业所得税时按照规定实行加计扣除，主要有： 
　　（1）新产品的设计费、新工艺规章制作费用以及跟研发活动直接相关联的费用。 
　　（2）技术研究的图像资料费。 
　　（3）在研发过程中直接发生的材料、燃料、动力的损耗费用。 
　　（4）直接从事研发活动的在职研发人员的工资、奖金及各类补贴。 
　　（5）在研发过程中所需要用到的专业性的固定资产的租金或者折旧费用。 
　　（6）研发过程中发生的软件开发，或者专利、非专利性的无形资产的摊销费用。 
　　（7）新产品研发的中间试用品或试制模具、试制工艺装备及制造费的支出。 
　　（8）研发过程中发生的现场勘探试验费。 
　　（9）后期论证、监理、验收及其他费用的支出。 
　　二、利用企业研发费用加计扣除税收优惠政策的作用 
　　一是科学合理的利用企业研发费用加计扣除税收优惠政策，可以减轻企业的税收负担，提高企业的整体效益。因为利用该项优惠政策后，企业应交所得税额会根据企业的实际情况相应减少，支出减少则收入增加，从而减轻了企业的财政负担，促进企业加大对科研成本的投资力度。 
　　二是科学合理的利用企业研发费用加计扣除税收优惠政策，要求企业财务人员的专业素养和实际实务处理能力不断提高。财务人员只有深入了解各项税收优惠政策，并结合企业的实际情况开展经营活动，合理列支国家政策允许范围内的研发费用支出，才能为企业节省成本，实现企业利润最大化。 
　　三是科学合理的利用企业研发费用加计扣除税收优惠政策，可以提高企业的竞争力，培养企业的创新精神。目前，我国的企业普遍缺乏自主知识产权，很多企业只赚取少量的加工费，为实现我国企业从生产型企业到创新性企业的转型，国家实施这一优惠政策，其目的就是为了构建创新性企业。 
　　三、企业研发费用加计扣除税收优惠政策利用现状问题分析 
　　在我国现行所得税优惠政策体系中，对中小型高新企业所存在的资金短缺等现象不够重视，导致中小型高新企业成长缓慢或夭折。 
　　（一）财务人员对研发费用范围划分界定不明晰，易导致企业财务人员对研发费用的核算失误 
　　尽管在会计科目中有企业研发费用和研发资本化等科目，但新技术的研发费用单靠这两个会计科目是不能完全反映出来的。所以，由于财务人员不能清楚的理解研发费用的范围，导致应该享用的税收优惠政策未能得到充分利用。 
　　（二）政府对优惠政策的宣传力度不够，咨询服务不完善 
　　尽管这一项优惠措施从2008年就开始实施，但是根据调查显示，有不低于18%的企业，尤其是中小型企业并不了解此项优惠措施的适用范围及方法，这就说明有关部门对该项优惠政策的宣传不到位。另外，有关部门缺乏相应咨询平台，或者有咨询平台也形同虚设，导致该项普惠政策未能完全普惠于企业。 
　　（三）政策利用对研发费用发生地不做限制，不利于本国留住创新型人才 
　　《企业研究开发费用税前扣除管理办法》没有限制企业研发活动的发生地，这说明中国企业在外国发生研发费用，也能享受加计扣除相应税费的政策优惠。这样一来，该项政策就失去了它原本的意义，实施该项政策的目的就是为了培养和激励我国创新型企业的形成，促进其核心竞争力的发展，使其拥有独立的知识产权。目前，世界各国都在采用人才战略，科技兴国，各国之间人才竞争十分激烈，人才流失现象十分严重。如果该项措施没有对研发费用发生地作出限制，这样在一定程度上会造成高新技术人才向国外流失，不利于我国高新产业、创新型企业的建立。 
　　四、完善企业研发费用加计扣除税收优惠政策建议