财务内控对 审计的影响

 　　摘要：高效率的审计离不开完善的企业财务内控，尤其是在经济迅速发展的当下。财务内控的完善与否不仅在整体上影响着审计的质量与效率，还在审计时间、成本以及审计计划等具体方面对审计产生影响。探析企业财务内控对审计的影响，进而分析如何提升财务内控以规避其对审计的影响是当前需要讨论的课题。 
　　关键词：财务内控 审计 影响 完善 
　　作为审计的对象――财务报告，其担负的重要使命之一是向财务报表预期使用者提供相关决策的信息，缓解企业与众多投资者之间的信息不对称。财务报表的准确性、可比性等特征往往离不开企业完善的财务内控体系，健全的财务内部控制体系下的财务报告往往更具有可信赖性，会给审计工作带来时间、成本以及工作程序等方面的便捷。虽然审计的目的不是要对企业的财务内控发表意见，但是不健全的财务内控会对开展审计工作带来很多不利影响。尤其是对于以集团形式存在的企业，其关联关系较为复杂，审计难度也相对较大。如何克服企业财务内控给审计带来的影响，需要我们分析财务内控给审计带来的不利影响，进而提出合理解决对策。 
　　一、财务内控对审计的影响 
　　（一）财务内控环境薄弱导致审计成本增加 
　　在财务内控环境要素中管理层的诚信与道德价值观念的薄弱给财务审计带来了根本性的成本障碍。美国COSO报告在环境分析部分特别强调了个人因素在内控中发挥的主观作用，尤其是企业管理层。企业财务内控的有效性直接依赖于负责创建、管理和监控财务控制管理人员的诚信和道德。如果管理层诚信与道德不合格，那么将会营造出利于财务舞弊的内控环境。在控制环境薄弱的情况下，审计人员往往会考虑更加倾向于在接近期末或者期末实施审计程序，在程序选择上则倾向于实质性程序，而不去信赖企业的财务内部控制，加大了审计成本以及审计人员的工作量。此外，财务内控在实施过程中还会受到财务人员以及相关部门人员的专业胜任能力。如果上述人员的专业胜任能力不足，那么对于会计政策、会计估计的选择分析不到位，审计人员在进行会计政策与会计估计这些特殊项目分析时，需要增加审计程序，付出更多的成本。 
　　（二）财务控制活动的不完善导致审计风险增加 
　　很多企业的财务内控活动体现在财务处理以及日常监督，这也是财务内控发挥作用的关键环节。首先，在相关财务控制的授权制度上较为随意，多数情况下只是流于形式。授权是财务内控活动中非常关键的一个程序，对于一些重大资本支出等重要的财务行为需要经过严格的授权审批程序才可以完成，否则将很可能使管理层凌驾于控制之上。由于审计人员不可能提供绝对保证，不可能穷尽所有发生错报的可能性，因此相关授权不规范会带来更大的检查风险。如果审计人员认为某项授权是不可以信赖的，则会在审计程序上做出一系列的后需调整，加大审计成本以及审计人员的工作量。其次，实物控制不规范。对于资产密集型企业，比如海尔、格力等大型生产企业来说，其原材料、在产品、半成品、产成品以及生产设备较多，实物控制环节是财务控制的关键环节。正是由于其资产较为密集，加之自动化信息技术较低，导致实物控制环节问题层出不穷。在这种情况下，审计人员不得不增加对存货、库存现金、固定资产、有价证券等的监盘程序，以将财务报表错报风险降至可接受的低水平。 
　　（三）信息系统与沟通的不畅导致审计效率降低 
　　信息沟通是企业财务内控的关键要素之一，有效的信息沟通能够使财务内控更加具有可信赖性，审计人员可能会更加倾向于实施控制测试来降低审计成本以及所耗用的时间。在众多企业中，财务内控的信息沟通问题主要集中于两个方面。一方面，由于企业的内设部门一般较多，在工作流程以及员工工作管理上较为复杂，给信息沟通带来一定的困难。由于部门与部门之间存在着隐瞒信息的问题，员工之间、上下级之间不愿意配合信息的沟通，造成财务内控信息匮乏、不准确。审计人员在开展审计时面对着较多陈旧、不完善的财务信息，只能考虑是否信赖财务内控或者延后审计工作进行的时间，降低审计效率。另一方面，财务内控与企业的业务流程层面不能形成有效沟通，导致财务内控往往滞后于业务进程，不能为审计人员提供时效性较高的财务信息。在滞后的信息下，审计人员可能做出的审计判断是不恰当的，同样可能会增加期后事项的处理，采取进一步的审计程序，在一些较为特殊的情况下可能要重新进行风险评估，修改重要性，耗时、耗力、耗财力资本。 
　　二、规避财务内控对审计造成的不利影响 
　　（一）完善财务内控环境 
　　1、强化治理层的参与程度 
　　审计人员与管理层和治理层的讨论对于管理层和治理层理解自己在审计中的责任非常重要。治理层负有对管理层编制财务报表的监督职责，因此在强化控制环境的过程中，充分发挥治理层的监督作用，能够给治理层的诚信与道德施加心理上的压力，更好的实施财务内控。凤凰网于2012年3月16日报道，南京卷烟厂管理层以为员工集资建别墅的理由挪用企业资金，成立了金梦都房地产公司，以金梦都房地产公司的名义进行开发建设、销售、分红等，9名管理层领导转手没人赚得几百万，这种违背职业道德、徇私舞弊的行为给审计人员传达的信息是其财务内控不能被依赖，需要选择开展更多的实质性程序来获取充分、适当的审计证据，以获取合理保证。但是，如果治理层的监督职能到位，及时发现上述类似管理层舞弊行为，将会增加审计人员对于财务内控的依赖，所要获取审计证据的数量相对也较少，实施的审计程序也会较少，降低信赖不足风险或者误拒风险。 
　　2、加强财务内控人员的专业胜任能力 
　　较强的财务人员的专业胜任能力为财务内控活动的进行以及信息的沟通等环节提供稳定的环境。财务人员处于内控的核心地位，其业务水平需要不断进行提升，以达到内控的需求。我国国家局财务审计司会不定期的开办全国行业财务审计人员业务知识培训班，有针对性的对各行业的财务人员以及相关内部审计人员进行业务知识培训。财务工作人员应充分利用这样的大型学习机会，解决在业务中，尤其是财务内控中出现的问题。通过提升财务人员的专业胜任能力，增强财务内控的效率，审计人员可以适当的缩减审计程序，达到降低审计成本的效果。 　　（二）规范财务控制活动 
　　从降低审计成本，减少审计程序的角度来规范财务控制活动的授权机制可以从两点出发。一是规范财务控制活动的一般授权机制。实务中，审计人员要减少审计程序在很大程度上依赖于财务内控的授权制度。管理层可以通过制定统一的、合理的授权规范以使与各项业务相关的财务授权普遍适用于某类交易或者活动政策。比如，对于生产企业物流运输费用的授权，管理层可以按照运输材料的金额、批次、趟数来确定经过及各层级的领导来确定费用的批准。二是规范财务控制活动的特别授权机制，比如日常经营过程中的重大资本支出，大型机器设备的购置等等。江苏中烟工业有限责任公司对于其生产环节中的运输费用的授权，按照运输的总金额区分由运输部门主管、财务会计签字授权或者由运输部门主管、财务会计以及财务主管来签字授权，对该项费用进行严格管控。通过规范授权机制，审计人员可能只需要通过采取控制测试，定义适当的可接受偏差即可将审计风险降至可接受的范围内。此外，要规范实物的盘点程序，尤其是对于生产设备、库存商品以及现金的盘点，并将盘点记录与会计记录核对，对资产和记录采用适当的安全保护措施。审计人员在进行监盘活动时会更加省时、省力，尤其是在盘点记录充分、完整的情况下。